研究型審計(jì)之我見
2022年04月22日
審計(jì)署黨組書記、審計(jì)長侯凱近期指出，要堅(jiān)決做實(shí)研究型審計(jì)，把研究貫穿審計(jì)工作始終。審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要將研究型審計(jì)思維貫穿項(xiàng)目實(shí)施全過程，構(gòu)建審計(jì)切實(shí)提高項(xiàng)目實(shí)施效率和審計(jì)成果質(zhì)量。根據(jù)審計(jì)長這一明確要求，當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，包括內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，正在大力推進(jìn)對(duì)研究型審計(jì)的研討和實(shí)踐。
信永中和，作為獨(dú)立、專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，我們承擔(dān)了很多政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等外包、聯(lián)合審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)體系和效能咨詢項(xiàng)目。根據(jù)審計(jì)長的上述指示要求，結(jié)合我們的審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勎覀儗?duì)研究型審計(jì)的理解和實(shí)踐要義，與大家分享。
首先，作為研究型審計(jì)的踐行者，我們把重點(diǎn)放在實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)在工作實(shí)踐中的運(yùn)用，我們通過對(duì)近期具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，總結(jié)歸納了研究型審計(jì)以下關(guān)鍵的支撐點(diǎn)和創(chuàng)新點(diǎn)。
支撐點(diǎn)一、必須深入研究被審計(jì)單位所在行業(yè)
之所以把深入研究被審計(jì)單位所在行業(yè)列為首項(xiàng)，是因?yàn)槲覀儼l(fā)現(xiàn)審計(jì)部門，特別是內(nèi)部審計(jì)部門幾乎沒有或者忽視對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的研究。在制定的審計(jì)方案里，缺少被審計(jì)單位所在行業(yè)精準(zhǔn)的描述、提煉。也許，有人會(huì)馬上反駁，我們就身處這個(gè)行業(yè)多年，對(duì)行業(yè)都十分了解，還需要在審計(jì)方案中歸納總結(jié)要點(diǎn)嗎？我們的回答是：YES！因?yàn)椋?/span>
1、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、驅(qū)動(dòng)力、面臨的挑戰(zhàn)、機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略、監(jiān)管規(guī)則和事件等等，每年都會(huì)有變化，有些行業(yè)甚至是巨變；
2、即使機(jī)構(gòu)審計(jì)負(fù)責(zé)人了解行業(yè)，但并不意味著審計(jì)小組成員都了解；審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)組成員即使都認(rèn)為自己了解行業(yè)，但并不一定都在一個(gè)層次上，或有共識(shí)；
3、研究行業(yè)并達(dá)成共識(shí)，可以從行業(yè)發(fā)展規(guī)律和行業(yè)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)上提前發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。比如，某行業(yè)平均增長率基本維持在10%的水平上，而被審計(jì)單位增長率在30%。這時(shí)，我們就要在心里問：為什么？并在審計(jì)方案中有針對(duì)性的制定審計(jì)程序。
綜上，足以說明在審計(jì)方案制定階段，審計(jì)小組要對(duì)行業(yè)深入研究并達(dá)成共識(shí)的必要性和重要性。那么，審計(jì)方案里需要長篇大論行業(yè)發(fā)展和特點(diǎn)嗎？我們的回答是：NO！
行業(yè)研究必須要聚焦，重實(shí)用。我們通過實(shí)踐總結(jié)歸納出行業(yè)洞察力要素模型如下。
圖一 行業(yè)洞察力研究要素模型
總之，對(duì)行業(yè)的深入研究必須讓審計(jì)團(tuán)隊(duì)有信心、有共識(shí)，回答下面的問題：
1.被審計(jì)單位所在行業(yè)的特點(diǎn)和趨勢(shì)? 驅(qū)動(dòng)力？
2.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、挑戰(zhàn)和機(jī)遇？
3.行業(yè)KPI（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)）和KRI（關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)）有哪些？
4.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與競(jìng)爭(zhēng)策略？差異化？
5.行業(yè)監(jiān)管與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ？
除上述以外，我們通常還會(huì)建議：
1、研究行業(yè)的視角及洞察的內(nèi)容都可根據(jù)行業(yè)發(fā)展情況改變，但不要超過五項(xiàng)，堅(jiān)持聚焦；
2、行業(yè)洞察每年都要做，或更新，并集中保存在單位審計(jì)知識(shí)庫中。
支撐點(diǎn)二、必須深入研究被審計(jì)單位
我們?cè)诔薪訖C(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)效能提升咨詢項(xiàng)目過程中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門沒有建立被審計(jì)單位業(yè)務(wù)與管理要義知識(shí)庫，一般也不會(huì)在審計(jì)方案中有專門章節(jié)提煉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和管理要點(diǎn)；少數(shù)有的，也只是簡(jiǎn)單拷貝上次方案的內(nèi)容，或在被審計(jì)單位上報(bào)材料上找找，黏貼過來。當(dāng)我們問及原因時(shí)，機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)各層級(jí)人員的回答都是一樣的：我們都是一個(gè)單位的，非常了解被審計(jì)單位。還有必要深入研究，寫這些嗎？我們的回答是：YES！這是因?yàn)樵谥贫▽徲?jì)方案階段，審計(jì)小組所有成員要準(zhǔn)備好回答下述問題并達(dá)成共識(shí)。
1、公司（指被審計(jì)單位，下同）戰(zhàn)略目標(biāo)與年度經(jīng)營關(guān)鍵指標(biāo)有哪些？
2、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的策略與競(jìng)爭(zhēng)措施是什么？公司持續(xù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)的核心驅(qū)動(dòng)力在哪里？
3、公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施？
4、公司高級(jí)管理層今、明兩年的主要關(guān)注點(diǎn)、時(shí)間、精力放在哪里？事先對(duì)公司管理層的綜合考量和判斷。
這時(shí)有人會(huì)問，深入研究被審計(jì)單位，那我們的審計(jì)方案是不是太冗長。不會(huì)的，只要你堅(jiān)持聚焦，堅(jiān)持專業(yè)自主判斷和提煉。我們?cè)ㄗh一家大型集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門用下述一頁紙展示被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和管理要義。
圖二、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)與管理要義圖
通過上圖的內(nèi)容要點(diǎn)描述，我們通常會(huì)提示審計(jì)人員劃重點(diǎn)，并最終明確以下幾點(diǎn)：
1、明確公司治理與管理模式中“誰在管、管什么、怎么管”；
2、明確公司的“三關(guān)”和“三高”?！叭P(guān)”，即：關(guān)鍵機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位；“三關(guān)”是公司業(yè)務(wù)發(fā)展和收入盈利的主要驅(qū)動(dòng)力；“三高”，即：高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)崗位；“三高”是今年公司高級(jí)管理層需要重點(diǎn)管理并做好高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域突發(fā)危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)急預(yù)案。上述“三高”的評(píng)估，建議使用：固有風(fēng)險(xiǎn)—控制風(fēng)險(xiǎn)=剩余風(fēng)險(xiǎn)之方法。特別提示：固有風(fēng)險(xiǎn)高并不可怕，關(guān)鍵是控制風(fēng)險(xiǎn)的水平和能力如何。這次疫情的發(fā)生，更證明這個(gè)公式的有效性。
當(dāng)上述支撐點(diǎn)一、二都做到位了，我們就為下一個(gè)支撐點(diǎn)三打下了良好的基礎(chǔ)。
支撐點(diǎn)三、方法創(chuàng)新，踐行“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法”
近幾年在國際一流企業(yè)被廣泛實(shí)踐的“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法”帶來的最突出的特點(diǎn)和價(jià)值是：審計(jì)工作中心和重點(diǎn)始終圍繞公司最高決策管理層關(guān)注點(diǎn)和擔(dān)心點(diǎn)（即：重大風(fēng)險(xiǎn)），并利用有限的內(nèi)部審計(jì)資源，通過精準(zhǔn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保障。
上述支撐點(diǎn)一和二，為我們踐行“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法”奠定了良好的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基礎(chǔ)，包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，公司高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位的鑒別。我們?cè)谥贫▽徲?jì)方案和實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，要緊緊圍繞“三高”開展，最后的工作成果，要充分體現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任、擔(dān)當(dāng)和價(jià)值。
支撐點(diǎn)四、深入檢視審計(jì)成果，不斷提升審計(jì)效能
上述支撐點(diǎn)一、二和三，囊括了實(shí)踐研究型審計(jì)工作過程中，涉及事前和事中需要強(qiáng)化和創(chuàng)新的要義。支撐點(diǎn)四則是立足于踐行研究型審計(jì)涉及事后需要強(qiáng)化的工作。關(guān)于這一點(diǎn)，我們認(rèn)為機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)建立“內(nèi)部審計(jì)年終工作回歸檢視制度“，是落地和提升研究型審計(jì)成果和效能的有效方法。
“內(nèi)部審計(jì)年終工作回歸檢視制度“是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新做法之一，即：內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層在每年終時(shí)段，主導(dǎo)部門開展對(duì)”以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法“的應(yīng)用和結(jié)果，進(jìn)行全面的回歸檢視，形成正式的文字報(bào)告，經(jīng)機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會(huì)審閱批準(zhǔn)后，放入機(jī)構(gòu)”內(nèi)部審計(jì)知識(shí)案例庫“中的”年度工作回歸檢視庫“中，為以后工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)借鑒，提供信息資料。
鑒于支撐點(diǎn)三特別強(qiáng)調(diào)了，“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法“是通過精準(zhǔn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保障。所以此項(xiàng)檢視工作，應(yīng)緊緊圍繞和聚焦“三高”，即：高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)崗位展開。檢視工作和報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：
1、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)鑒別、評(píng)估并審計(jì)過的“三高“，在本年度沒有出現(xiàn)讓董事會(huì)和高級(jí)管理層”吃驚“的重大風(fēng)險(xiǎn)和損失。內(nèi)部審計(jì)要回答和總結(jié)，為什么？特別是在通過與高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行充分溝通后，總結(jié)是否與”三高“領(lǐng)導(dǎo)層迅速、有效落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，將風(fēng)險(xiǎn)管理措施前置有關(guān)。這可以成為內(nèi)部審計(jì)年終工作總結(jié)中最突出的亮點(diǎn)。
2、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)鑒別、評(píng)估并審計(jì)過的“三高“本年度還是出現(xiàn)了重大風(fēng)險(xiǎn)事件和損失。內(nèi)部審計(jì)要回答和總結(jié)，為什么？同樣，需要通過與高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行充分溝通后，總結(jié)原因和教訓(xùn)。分析原因包括，是否內(nèi)部審計(jì)提出的風(fēng)險(xiǎn)管理措施不足夠，不落地；還是”三高“管理層沒有及時(shí)、有效落實(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)管理措施建議等等。
3、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)鑒別、評(píng)估并審計(jì)過的“三高“以外的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、崗位出現(xiàn)了重大風(fēng)險(xiǎn)事件和損失。內(nèi)部審計(jì)要回答和總結(jié)，為什么？這種情況下，內(nèi)部審計(jì)主要是檢討和改進(jìn)自己的工作，聚焦是否在”三高“鑒別和評(píng)估方法上有缺陷和遺漏，是否在風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力水平上有待進(jìn)一步提高等等，總結(jié)教訓(xùn)。
上述工作要點(diǎn)，缺一不可，且一定要由機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)主要領(lǐng)導(dǎo)參與和指導(dǎo)。此項(xiàng)工作過程是培訓(xùn)和提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的最佳方式；最后形成的文字報(bào)告成果，入知識(shí)庫保存，為今后不斷提升機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)效能，提供有力的實(shí)踐案例支持和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)積累。
支撐點(diǎn)五、 不忘初心，堅(jiān)守專業(yè)
侯凱審計(jì)長在最近的一次講話中指出：“全國各行各業(yè)都在深化改革，我們處在深化改革的大環(huán)境下，如果不研究，審計(jì)工作將難以開展，甚至喪失審計(jì)的資格?！焙顒P審計(jì)長這些話，語重心長，令人深思。
為此，我們?cè)跒闄C(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)提供定制化技能培訓(xùn)時(shí)，常會(huì)讓大家思考這樣幾個(gè)問題：
1、一家大型公司、銀行、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)，如果沒有產(chǎn)品、銷售、信息系統(tǒng)、后臺(tái)運(yùn)營，那么這家機(jī)構(gòu)每天能開張營業(yè)嗎？
2、一家大型公司、銀行、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)，如果沒有內(nèi)部審計(jì)部門，影響他們每天開張迎客嗎？
3、那么機(jī)構(gòu)為什么要有內(nèi)部審計(jì)？其價(jià)值在哪里？你的工作是如何支撐價(jià)值體現(xiàn)的？
那么機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)到底如何堅(jiān)守“初心”，為機(jī)構(gòu)貢獻(xiàn)以“增值性”為主要特征的價(jià)值呢？我們建議機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)首先需要做出以下觀念和工作思路的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新。
1、審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目聚焦機(jī)構(gòu)“關(guān)鍵少數(shù)”的關(guān)注點(diǎn)與擔(dān)心點(diǎn)上，讓機(jī)構(gòu)決策管理層感到內(nèi)部審計(jì)在為公司提供一層獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保障；
2、分擔(dān)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，即：通過審計(jì)系列專業(yè)工作（審計(jì)項(xiàng)目、培訓(xùn)、合規(guī)宣導(dǎo)等），讓機(jī)構(gòu)各層級(jí)管理層感到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)的鑒別、評(píng)估、控制、報(bào)告等重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)上在分擔(dān)其管理責(zé)任，是有特殊、增值性專業(yè)貢獻(xiàn)的伙伴；
3、踐行創(chuàng)新的審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法；
4、借鑒和實(shí)踐國際、國內(nèi)一流機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)良好實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和做法，即，通過對(duì)標(biāo)，為機(jī)構(gòu)提供合規(guī)確認(rèn)，及業(yè)績(jī)管理效能改進(jìn)提升咨詢的雙項(xiàng)價(jià)值貢獻(xiàn)點(diǎn)。
這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，此支撐點(diǎn)五，雖然放在最后，但是最重要，也是前行途中最容易迷失的一點(diǎn)。機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)要始終堅(jiān)守初心，牢牢把握初心，視初心為工作的出發(fā)點(diǎn)，也是最終的落腳點(diǎn)。
以上內(nèi)容，大家如有任何意見、或有其他相關(guān)問題和困惑提出，請(qǐng)按下面郵箱地址聯(lián)系，我們會(huì)非常高興與大家就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行討論。
本文作者：
信永中和，作為獨(dú)立、專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，我們承擔(dān)了很多政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等外包、聯(lián)合審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)體系和效能咨詢項(xiàng)目。根據(jù)審計(jì)長的上述指示要求，結(jié)合我們的審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勎覀儗?duì)研究型審計(jì)的理解和實(shí)踐要義，與大家分享。
首先，作為研究型審計(jì)的踐行者，我們把重點(diǎn)放在實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)在工作實(shí)踐中的運(yùn)用，我們通過對(duì)近期具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，總結(jié)歸納了研究型審計(jì)以下關(guān)鍵的支撐點(diǎn)和創(chuàng)新點(diǎn)。
支撐點(diǎn)一、必須深入研究被審計(jì)單位所在行業(yè)
之所以把深入研究被審計(jì)單位所在行業(yè)列為首項(xiàng)，是因?yàn)槲覀儼l(fā)現(xiàn)審計(jì)部門，特別是內(nèi)部審計(jì)部門幾乎沒有或者忽視對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的研究。在制定的審計(jì)方案里，缺少被審計(jì)單位所在行業(yè)精準(zhǔn)的描述、提煉。也許，有人會(huì)馬上反駁，我們就身處這個(gè)行業(yè)多年，對(duì)行業(yè)都十分了解，還需要在審計(jì)方案中歸納總結(jié)要點(diǎn)嗎？我們的回答是：YES！因?yàn)椋?/span>
1、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、驅(qū)動(dòng)力、面臨的挑戰(zhàn)、機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略、監(jiān)管規(guī)則和事件等等，每年都會(huì)有變化，有些行業(yè)甚至是巨變；
2、即使機(jī)構(gòu)審計(jì)負(fù)責(zé)人了解行業(yè)，但并不意味著審計(jì)小組成員都了解；審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)組成員即使都認(rèn)為自己了解行業(yè)，但并不一定都在一個(gè)層次上，或有共識(shí)；
3、研究行業(yè)并達(dá)成共識(shí)，可以從行業(yè)發(fā)展規(guī)律和行業(yè)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)上提前發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。比如，某行業(yè)平均增長率基本維持在10%的水平上，而被審計(jì)單位增長率在30%。這時(shí)，我們就要在心里問：為什么？并在審計(jì)方案中有針對(duì)性的制定審計(jì)程序。
綜上，足以說明在審計(jì)方案制定階段，審計(jì)小組要對(duì)行業(yè)深入研究并達(dá)成共識(shí)的必要性和重要性。那么，審計(jì)方案里需要長篇大論行業(yè)發(fā)展和特點(diǎn)嗎？我們的回答是：NO！
行業(yè)研究必須要聚焦，重實(shí)用。我們通過實(shí)踐總結(jié)歸納出行業(yè)洞察力要素模型如下。
圖一 行業(yè)洞察力研究要素模型
| 行業(yè)洞察力要素模型 | ||
| 視角 | 洞察內(nèi)容 | 目的 |
| 行業(yè)發(fā)展整體狀況、趨勢(shì)和機(jī)遇，最后用幾句話總結(jié)概括 | 簡(jiǎn)要發(fā)展史、現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)和機(jī)遇，持平、上升或下降？ | 了解行業(yè)起源與歷史，通過歷史與現(xiàn)狀，掌握行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，判斷被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況是否與趨勢(shì)相符。 |
| 行業(yè)發(fā)展主要驅(qū)動(dòng)力 |
行業(yè)發(fā)展驅(qū)動(dòng)力 （不超過5點(diǎn)） |
把握行業(yè)真正發(fā)展動(dòng)力 對(duì)比被審計(jì)單位在驅(qū)動(dòng)力上的差異 與被審計(jì)機(jī)構(gòu)高管交流此差異，了解管理層考量 |
| 行業(yè)KPI和KRI非量化評(píng)價(jià)衡量指標(biāo)或做法 |
關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（KRI） 非量化指標(biāo)和做法 |
了解行業(yè)驅(qū)動(dòng)力是如何量化和非量化衡量的 通過KPI對(duì)比被審計(jì)單位在這些指標(biāo)上的差異，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可以提升業(yè)績(jī)的潛力空間 通過KRI（1-2個(gè)即可）對(duì)比被審計(jì)單位在指標(biāo)上的差異，可以提示機(jī)構(gòu)管理層增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和文化，并將風(fēng)險(xiǎn)管理措施前置和預(yù)警 |
| 行業(yè)發(fā)展面臨的主要問題和挑戰(zhàn) |
問題和挑戰(zhàn) （不要超過5點(diǎn)） |
了解面臨的主要問題和挑戰(zhàn) 與被審計(jì)單位高管交流討論，判斷管理層的經(jīng)驗(yàn)和能力 |
| 行業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)者（前五家）及其競(jìng)爭(zhēng)策略和差異化 | 分別了解國際、國內(nèi)企業(yè)，并總結(jié)出共同點(diǎn)和差異點(diǎn) |
與被審計(jì)單位高管交流，頭腦風(fēng)暴相互受益 將競(jìng)爭(zhēng)差異化要點(diǎn)和良好行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分類積累到審計(jì)知識(shí)庫 |
| 行業(yè)監(jiān)管與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境 |
行業(yè)由誰監(jiān)管 監(jiān)管強(qiáng)度 監(jiān)管要點(diǎn) 最近發(fā)生的監(jiān)管事件 外部（包括國內(nèi)、國際）經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響分析要點(diǎn)（不超過5點(diǎn)） |
關(guān)注和評(píng)價(jià)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，為被審計(jì)單位管理合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供知識(shí)和信息基礎(chǔ) |
1.被審計(jì)單位所在行業(yè)的特點(diǎn)和趨勢(shì)? 驅(qū)動(dòng)力？
2.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、挑戰(zhàn)和機(jī)遇？
3.行業(yè)KPI（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)）和KRI（關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)）有哪些？
4.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與競(jìng)爭(zhēng)策略？差異化？
5.行業(yè)監(jiān)管與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ？
除上述以外，我們通常還會(huì)建議：
1、研究行業(yè)的視角及洞察的內(nèi)容都可根據(jù)行業(yè)發(fā)展情況改變，但不要超過五項(xiàng)，堅(jiān)持聚焦；
2、行業(yè)洞察每年都要做，或更新，并集中保存在單位審計(jì)知識(shí)庫中。
支撐點(diǎn)二、必須深入研究被審計(jì)單位
我們?cè)诔薪訖C(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)效能提升咨詢項(xiàng)目過程中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門沒有建立被審計(jì)單位業(yè)務(wù)與管理要義知識(shí)庫，一般也不會(huì)在審計(jì)方案中有專門章節(jié)提煉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和管理要點(diǎn)；少數(shù)有的，也只是簡(jiǎn)單拷貝上次方案的內(nèi)容，或在被審計(jì)單位上報(bào)材料上找找，黏貼過來。當(dāng)我們問及原因時(shí)，機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)各層級(jí)人員的回答都是一樣的：我們都是一個(gè)單位的，非常了解被審計(jì)單位。還有必要深入研究，寫這些嗎？我們的回答是：YES！這是因?yàn)樵谥贫▽徲?jì)方案階段，審計(jì)小組所有成員要準(zhǔn)備好回答下述問題并達(dá)成共識(shí)。
1、公司（指被審計(jì)單位，下同）戰(zhàn)略目標(biāo)與年度經(jīng)營關(guān)鍵指標(biāo)有哪些？
2、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的策略與競(jìng)爭(zhēng)措施是什么？公司持續(xù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)的核心驅(qū)動(dòng)力在哪里？
3、公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施？
4、公司高級(jí)管理層今、明兩年的主要關(guān)注點(diǎn)、時(shí)間、精力放在哪里？事先對(duì)公司管理層的綜合考量和判斷。
這時(shí)有人會(huì)問，深入研究被審計(jì)單位，那我們的審計(jì)方案是不是太冗長。不會(huì)的，只要你堅(jiān)持聚焦，堅(jiān)持專業(yè)自主判斷和提煉。我們?cè)ㄗh一家大型集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門用下述一頁紙展示被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和管理要義。
圖二、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)與管理要義圖
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公司目前面臨的機(jī)遇、
挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)
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公司戰(zhàn)略、實(shí)施及關(guān)鍵指標(biāo) | 公司治理與管理模式 | 新變動(dòng)事項(xiàng) | |||||
| 機(jī)遇 | 公司戰(zhàn)略目標(biāo)與愿景 | 誰在管 | 管什么 | 怎么管 | 1 | |||
| 實(shí)現(xiàn)上述戰(zhàn)略愿景的策略（驅(qū)動(dòng)力） | 2 | |||||||
| 挑戰(zhàn) |
本年度經(jīng)營管理目標(biāo)、策略 差異化競(jìng)爭(zhēng)措施 |
3 | ||||||
| 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) | 本年 | 上年 | 前年 | 4 | ||||
| 關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo) | ||||||||
| 風(fēng)險(xiǎn) |
公司“三關(guān)”鑒別： 關(guān)鍵業(yè)務(wù)（產(chǎn)品） 關(guān)鍵機(jī)構(gòu) 關(guān)鍵崗位 |
5 | ||||||
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主要被審計(jì)單位 主要供應(yīng)商 相關(guān)方 |
…… | |||||||
1、明確公司治理與管理模式中“誰在管、管什么、怎么管”；
2、明確公司的“三關(guān)”和“三高”?！叭P(guān)”，即：關(guān)鍵機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位；“三關(guān)”是公司業(yè)務(wù)發(fā)展和收入盈利的主要驅(qū)動(dòng)力；“三高”，即：高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)崗位；“三高”是今年公司高級(jí)管理層需要重點(diǎn)管理并做好高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域突發(fā)危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)急預(yù)案。上述“三高”的評(píng)估，建議使用：固有風(fēng)險(xiǎn)—控制風(fēng)險(xiǎn)=剩余風(fēng)險(xiǎn)之方法。特別提示：固有風(fēng)險(xiǎn)高并不可怕，關(guān)鍵是控制風(fēng)險(xiǎn)的水平和能力如何。這次疫情的發(fā)生，更證明這個(gè)公式的有效性。
當(dāng)上述支撐點(diǎn)一、二都做到位了，我們就為下一個(gè)支撐點(diǎn)三打下了良好的基礎(chǔ)。
支撐點(diǎn)三、方法創(chuàng)新，踐行“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法”
近幾年在國際一流企業(yè)被廣泛實(shí)踐的“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法”帶來的最突出的特點(diǎn)和價(jià)值是：審計(jì)工作中心和重點(diǎn)始終圍繞公司最高決策管理層關(guān)注點(diǎn)和擔(dān)心點(diǎn)（即：重大風(fēng)險(xiǎn)），并利用有限的內(nèi)部審計(jì)資源，通過精準(zhǔn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保障。
上述支撐點(diǎn)一和二，為我們踐行“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法”奠定了良好的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基礎(chǔ)，包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，公司高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位的鑒別。我們?cè)谥贫▽徲?jì)方案和實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，要緊緊圍繞“三高”開展，最后的工作成果，要充分體現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任、擔(dān)當(dāng)和價(jià)值。
支撐點(diǎn)四、深入檢視審計(jì)成果，不斷提升審計(jì)效能
上述支撐點(diǎn)一、二和三，囊括了實(shí)踐研究型審計(jì)工作過程中，涉及事前和事中需要強(qiáng)化和創(chuàng)新的要義。支撐點(diǎn)四則是立足于踐行研究型審計(jì)涉及事后需要強(qiáng)化的工作。關(guān)于這一點(diǎn)，我們認(rèn)為機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)建立“內(nèi)部審計(jì)年終工作回歸檢視制度“，是落地和提升研究型審計(jì)成果和效能的有效方法。
“內(nèi)部審計(jì)年終工作回歸檢視制度“是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新做法之一，即：內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層在每年終時(shí)段，主導(dǎo)部門開展對(duì)”以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法“的應(yīng)用和結(jié)果，進(jìn)行全面的回歸檢視，形成正式的文字報(bào)告，經(jīng)機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會(huì)審閱批準(zhǔn)后，放入機(jī)構(gòu)”內(nèi)部審計(jì)知識(shí)案例庫“中的”年度工作回歸檢視庫“中，為以后工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)借鑒，提供信息資料。
鑒于支撐點(diǎn)三特別強(qiáng)調(diào)了，“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法“是通過精準(zhǔn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保障。所以此項(xiàng)檢視工作，應(yīng)緊緊圍繞和聚焦“三高”，即：高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)崗位展開。檢視工作和報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：
1、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)鑒別、評(píng)估并審計(jì)過的“三高“，在本年度沒有出現(xiàn)讓董事會(huì)和高級(jí)管理層”吃驚“的重大風(fēng)險(xiǎn)和損失。內(nèi)部審計(jì)要回答和總結(jié)，為什么？特別是在通過與高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行充分溝通后，總結(jié)是否與”三高“領(lǐng)導(dǎo)層迅速、有效落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，將風(fēng)險(xiǎn)管理措施前置有關(guān)。這可以成為內(nèi)部審計(jì)年終工作總結(jié)中最突出的亮點(diǎn)。
2、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)鑒別、評(píng)估并審計(jì)過的“三高“本年度還是出現(xiàn)了重大風(fēng)險(xiǎn)事件和損失。內(nèi)部審計(jì)要回答和總結(jié)，為什么？同樣，需要通過與高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行充分溝通后，總結(jié)原因和教訓(xùn)。分析原因包括，是否內(nèi)部審計(jì)提出的風(fēng)險(xiǎn)管理措施不足夠，不落地；還是”三高“管理層沒有及時(shí)、有效落實(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)管理措施建議等等。
3、機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)鑒別、評(píng)估并審計(jì)過的“三高“以外的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、崗位出現(xiàn)了重大風(fēng)險(xiǎn)事件和損失。內(nèi)部審計(jì)要回答和總結(jié)，為什么？這種情況下，內(nèi)部審計(jì)主要是檢討和改進(jìn)自己的工作，聚焦是否在”三高“鑒別和評(píng)估方法上有缺陷和遺漏，是否在風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力水平上有待進(jìn)一步提高等等，總結(jié)教訓(xùn)。
上述工作要點(diǎn)，缺一不可，且一定要由機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)主要領(lǐng)導(dǎo)參與和指導(dǎo)。此項(xiàng)工作過程是培訓(xùn)和提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的最佳方式；最后形成的文字報(bào)告成果，入知識(shí)庫保存，為今后不斷提升機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)效能，提供有力的實(shí)踐案例支持和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)積累。
支撐點(diǎn)五、 不忘初心，堅(jiān)守專業(yè)
侯凱審計(jì)長在最近的一次講話中指出：“全國各行各業(yè)都在深化改革，我們處在深化改革的大環(huán)境下，如果不研究，審計(jì)工作將難以開展，甚至喪失審計(jì)的資格?！焙顒P審計(jì)長這些話，語重心長，令人深思。
為此，我們?cè)跒闄C(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)提供定制化技能培訓(xùn)時(shí)，常會(huì)讓大家思考這樣幾個(gè)問題：
1、一家大型公司、銀行、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)，如果沒有產(chǎn)品、銷售、信息系統(tǒng)、后臺(tái)運(yùn)營，那么這家機(jī)構(gòu)每天能開張營業(yè)嗎？
2、一家大型公司、銀行、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)，如果沒有內(nèi)部審計(jì)部門，影響他們每天開張迎客嗎？
3、那么機(jī)構(gòu)為什么要有內(nèi)部審計(jì)？其價(jià)值在哪里？你的工作是如何支撐價(jià)值體現(xiàn)的？
那么機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)到底如何堅(jiān)守“初心”，為機(jī)構(gòu)貢獻(xiàn)以“增值性”為主要特征的價(jià)值呢？我們建議機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)首先需要做出以下觀念和工作思路的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新。
1、審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目聚焦機(jī)構(gòu)“關(guān)鍵少數(shù)”的關(guān)注點(diǎn)與擔(dān)心點(diǎn)上，讓機(jī)構(gòu)決策管理層感到內(nèi)部審計(jì)在為公司提供一層獨(dú)立、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保障；
2、分擔(dān)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，即：通過審計(jì)系列專業(yè)工作（審計(jì)項(xiàng)目、培訓(xùn)、合規(guī)宣導(dǎo)等），讓機(jī)構(gòu)各層級(jí)管理層感到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)的鑒別、評(píng)估、控制、報(bào)告等重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)上在分擔(dān)其管理責(zé)任，是有特殊、增值性專業(yè)貢獻(xiàn)的伙伴；
3、踐行創(chuàng)新的審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法；
4、借鑒和實(shí)踐國際、國內(nèi)一流機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)良好實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和做法，即，通過對(duì)標(biāo)，為機(jī)構(gòu)提供合規(guī)確認(rèn)，及業(yè)績(jī)管理效能改進(jìn)提升咨詢的雙項(xiàng)價(jià)值貢獻(xiàn)點(diǎn)。
這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，此支撐點(diǎn)五，雖然放在最后，但是最重要，也是前行途中最容易迷失的一點(diǎn)。機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)要始終堅(jiān)守初心，牢牢把握初心，視初心為工作的出發(fā)點(diǎn)，也是最終的落腳點(diǎn)。
以上內(nèi)容，大家如有任何意見、或有其他相關(guān)問題和困惑提出，請(qǐng)按下面郵箱地址聯(lián)系，我們會(huì)非常高興與大家就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行討論。
本文作者：
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審計(jì)合伙人 張力 |
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張力現(xiàn)任信永中和審計(jì)合伙人，專司審計(jì)增值服務(wù)。張力先后在中國金融機(jī)構(gòu)和事務(wù)所從業(yè)26年，專注領(lǐng)域在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)。 |
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