淺談ESG新政下新能源汽車行業(yè)的審計(jì)應(yīng)對(duì)
2023年07月05日
一、基本情況介紹
（一）ESG相關(guān)概念
ESG是環(huán)境（Environmental）、 社會(huì)（Social）、治理（Governance）的縮寫，環(huán)境、社會(huì)與治理作為一個(gè)衡量企業(yè)行為方式的國(guó)際評(píng)價(jià)體系，衡量的是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力?？沙掷m(xù)發(fā)展能力，既指企業(yè)自身可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和盈利的能力，也指企業(yè)發(fā)展不以損害環(huán)境和社會(huì)福祉為前提，從而使得整個(gè)社會(huì)、環(huán)境更可持續(xù)的能力。
其中環(huán)境（Environment）因素包括企業(yè)或政府行為對(duì)于氣候變化、廢物管理、能源效率提升的貢獻(xiàn)；社會(huì)（Social）指企業(yè)與當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)是否很好地融合在一起，并在獲得“社會(huì)許可”的情況下運(yùn)營(yíng)；治理（Governance）指公司治理中不同利益相關(guān)者之間的權(quán)力、責(zé)任和期望的規(guī)則和原則。ESG強(qiáng)調(diào)企業(yè)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)績(jī)效，也要從環(huán)境、社會(huì)及治理角度衡量企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)可量化、可比較并可持續(xù)改善。
（二）新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈介紹
新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈分為上游關(guān)鍵原材料及核心零部件、中游整車制造、下游充電服務(wù)及后市場(chǎng)服務(wù)。上游主要是為中游的整車制造提供原材料及零部件，原材料包括鋰、鈷等礦產(chǎn)資源；正極材料、負(fù)極材料、電解液、隔膜等共同構(gòu)成電芯及PACK；動(dòng)力電池、驅(qū)動(dòng)電機(jī)、電控三大系統(tǒng)是構(gòu)成整車的核心部件。中游是新能源汽車的整車制造，按照新能源汽車的功能細(xì)分為乘用車、商務(wù)車以及專用車。下游為充電服務(wù)和后市場(chǎng)服務(wù)兩大部分，充電服務(wù)包括充電設(shè)備、換電設(shè)備及電池回收，后市場(chǎng)服務(wù)包括汽車金融、汽車保險(xiǎn)、汽車租賃、二手車交易、汽車維修養(yǎng)護(hù)及汽車拆解回收。
ESG及新能源汽車行業(yè)的內(nèi)涵涵蓋較廣，本文主要分析ESG對(duì)新能源汽車整車制造企業(yè)的影響及審計(jì)應(yīng)對(duì)。
二、ESG政策綜述
近年陸續(xù)發(fā)布的與新能源汽車行業(yè)相關(guān)主要ESG新政如下：
（一）2021年工信部發(fā)布《“十四五”工業(yè)綠色發(fā)展規(guī)劃》，科技部發(fā)布 《關(guān)于對(duì)“十四五”國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃“氫能技術(shù)”等 18 個(gè)重點(diǎn)專項(xiàng) 2021 年度項(xiàng)目中申報(bào)指南征求意見(jiàn)的通知》等，繼續(xù)推動(dòng)技術(shù)革新。
（二）《關(guān)于2022年新能源汽車推廣應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼政策的通知》（財(cái)建〔2021〕466號(hào)）, 明確2022年新能源汽車購(gòu)置補(bǔ)貼政策于2022年12月31日終止，對(duì)于政府補(bǔ)助依賴程度高的車企將受到較大影響。
（三）2022年工信部發(fā)布了雙積分政策修改征求意見(jiàn)稿。修改條款多達(dá)十余項(xiàng)，修改和完善積分管理制度，促進(jìn)積分交易。
三、ESG政策對(duì)新能源汽車整車制造業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施
（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)
在連續(xù)三年負(fù)增長(zhǎng)之后，汽車企業(yè)在2021年實(shí)現(xiàn)正增長(zhǎng)，新能源汽車增幅明顯，隨著燃油汽車批量淘汰，中國(guó)汽車市場(chǎng)將開(kāi)啟新一輪繁榮期。但進(jìn)入完全市場(chǎng)期后，與傳統(tǒng)汽車、進(jìn)口汽車相比，新能源汽車企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力大；技術(shù)革新的高額投入導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張及融資成本增加，技術(shù)研發(fā)失敗、營(yíng)銷模式變化帶來(lái)的成本支出增加、單一供應(yīng)商依賴風(fēng)險(xiǎn)、代工模式下的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)稅和貿(mào)易限制等問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能受到影響。
審計(jì)中我們需要關(guān)注企業(yè)本期是否發(fā)生了影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大事件，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)政府補(bǔ)助依賴嚴(yán)重的汽車企業(yè)，取消購(gòu)車補(bǔ)貼政策可能對(duì)其構(gòu)成嚴(yán)重影響，進(jìn)而影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
（二）新能源汽車行業(yè)研發(fā)支出資本化
新能源汽車行業(yè)研究支出投入巨大，17家主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及乘用車生產(chǎn)的企業(yè)，2021年研發(fā)投入的合計(jì)金額是745.01億元，研發(fā)營(yíng)收比是4.14%。研發(fā)資本化時(shí)點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響較大。對(duì)于整車開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，一般來(lái)講，在初步驗(yàn)證產(chǎn)品的設(shè)計(jì)可行性后資本化是比較合理的。但是在實(shí)務(wù)處理中，因涉及較多的主觀判斷，車企的處理并不相同。
審計(jì)中我們需要關(guān)注企業(yè)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分是否合理、相關(guān)研究支出在不同項(xiàng)目之間的劃分是否合理，開(kāi)發(fā)支出研發(fā)完成時(shí)點(diǎn)確認(rèn)是否合理；研發(fā)失敗的項(xiàng)目是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（三）收入類型變化的影響
1、新能源汽車廠商賣車租電池業(yè)務(wù)
新能源汽車廠商為了解決消費(fèi)者充電難問(wèn)題，并提高消費(fèi)者的充電效率，采用車與電池分離模式，對(duì)于換電版車型，消費(fèi)者可以只買車身，電池以租賃模式使用。審計(jì)中我們應(yīng)關(guān)注不含電池的汽車與電池是否應(yīng)構(gòu)成一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，注意區(qū)分汽車銷售和電池租賃是否應(yīng)分別作為不同的履約義務(wù)。
此外，對(duì)于銷售給合資的租賃公司時(shí)，未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)順流交易的影響。
2、新能源汽車補(bǔ)貼對(duì)收入的影響
對(duì)于新能源汽車廠家取得新能源汽車補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)關(guān)注對(duì)車企“直補(bǔ)”和“對(duì)消費(fèi)者或下游顧客的補(bǔ)助”新能源汽車廠家按照“從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，視為企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者對(duì)價(jià)組成部分”，車企按照終端售價(jià)（包含政府補(bǔ)貼）確認(rèn)為商品收入的合理性是否充分。
（四）資產(chǎn)減值測(cè)試
在雙碳目標(biāo)下，新能源汽車迎來(lái)快速發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)遇期，部分汽車企業(yè)將產(chǎn)品定位為新能源汽車產(chǎn)品領(lǐng)域，在這種情況下，隨著公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，部分車型更新迭代，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)生產(chǎn)線、技術(shù)、收購(gòu)原有生產(chǎn)模式業(yè)務(wù)產(chǎn)生的商譽(yù)等存在減值跡象。針對(duì)固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線等）、無(wú)形資產(chǎn)-非專利技術(shù)（與新能源汽車相關(guān)的開(kāi)發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)）、開(kāi)發(fā)支出（對(duì)尚未達(dá)到使用狀態(tài)的已資本化的與新能源汽車相關(guān)的開(kāi)發(fā)支出）、商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。
在審計(jì)中需要關(guān)注管理層對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定以及減值測(cè)試模型是否合理；關(guān)注聘請(qǐng)的第三方評(píng)估專家的勝任能力、獨(dú)立性、客觀性、經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)；引入內(nèi)部評(píng)估專家對(duì)管理層聘請(qǐng)的第三方評(píng)估報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，評(píng)價(jià)評(píng)估報(bào)告中使用的關(guān)鍵假設(shè)、方法以及關(guān)鍵參數(shù)的合理性；企業(yè)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流是否已充分考慮新能源政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)能的影響。
（五）政府補(bǔ)助形成的應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試
新能源汽車廠將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，審計(jì)中應(yīng)關(guān)注該補(bǔ)助的實(shí)際撥付情況，對(duì)于逾期的政府補(bǔ)助檢查補(bǔ)助款的期后回款情況，評(píng)價(jià)管理層計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的合理性；評(píng)價(jià)管理層減值測(cè)試方法的合理性。
（六）新能源汽車產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用
新能源汽車與傳統(tǒng)汽車產(chǎn)品相比，產(chǎn)品技術(shù)性能尚不穩(wěn)定，不同廠家、不同車型的故障率也會(huì)存在較大差異。過(guò)往維修程度及退換貨數(shù)據(jù)還不夠充分，亦未趨于平穩(wěn)，勢(shì)必會(huì)影響預(yù)計(jì)負(fù)債的合理預(yù)計(jì)，所以預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)是否合理，是審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注的要點(diǎn)之一。
審計(jì)應(yīng)對(duì)措施主要包括：關(guān)注新能源汽車廠家產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)提比例及依據(jù)是否合理充分。結(jié)合退換貨情況、產(chǎn)品質(zhì)量糾紛發(fā)生情況以及整車廠客戶通過(guò)質(zhì)量追溯機(jī)制向被審計(jì)單位索賠情況，分析產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)提是否充分；與同行業(yè)可比公司實(shí)際發(fā)生情況比較，評(píng)估其合理性；對(duì)于出口的新能源汽車，應(yīng)關(guān)注新能源汽車廠家是否針對(duì)進(jìn)口國(guó)關(guān)于汽車產(chǎn)品質(zhì)量保證的政策單獨(dú)制定及質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提政策及計(jì)提是否充分；關(guān)注廠家輿情信息，關(guān)注消費(fèi)者對(duì)廠家質(zhì)保反饋及是否存在整車召回的風(fēng)險(xiǎn)。
（七）“雙積分”的核算
2017年，工信部、財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布《乘用車企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車積分并行管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“雙積分管理辦法”），后于2020年進(jìn)行修改，2022年發(fā)布了修改意見(jiàn)的征求意見(jiàn)稿。管理辦法設(shè)立“油耗”和“新能源”兩種積分，企業(yè)考核達(dá)標(biāo)的產(chǎn)生正積分，不達(dá)標(biāo)的產(chǎn)生負(fù)積分。按照規(guī)定，企業(yè)可將油耗正積分出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)獲取收益， 也可按比例結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵償以后年度的負(fù)積分，油耗負(fù)積分必須在當(dāng)年抵平，可用以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的油耗正積分抵償，也可從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買油耗正積分抵償，還可用本企業(yè)產(chǎn)生或購(gòu)買的新能源正積分抵償。新能源積分可以出售給其他企業(yè)獲得收益，也可用來(lái)抵償油耗負(fù)積分，但正積分只能在本年度使用，不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。積分不達(dá)標(biāo)的企業(yè)需購(gòu)買新能源積分以抵銷負(fù)積分，否則企業(yè)的新車型申報(bào)將被暫停，屆時(shí)企業(yè)的新車將無(wú)法上市銷售，但目前尚無(wú)積分核算的指導(dǎo)辦法。
正積分可以用于出售和抵償油耗負(fù)積分，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入；負(fù)積分會(huì)造成未來(lái)無(wú)法避免的支付義務(wù)，其符合資產(chǎn)和負(fù)債定義，企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)取得的正負(fù)積分亦應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表核算。建議在產(chǎn)生積分時(shí)，按照該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值沖減或增加生產(chǎn)成本，對(duì)于預(yù)計(jì)抵償負(fù)積分的，后續(xù)按照歷史成本計(jì)量，擬用于出售的后續(xù)按照公允價(jià)值計(jì)量。
本文作者：
（一）ESG相關(guān)概念
ESG是環(huán)境（Environmental）、 社會(huì)（Social）、治理（Governance）的縮寫，環(huán)境、社會(huì)與治理作為一個(gè)衡量企業(yè)行為方式的國(guó)際評(píng)價(jià)體系，衡量的是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力?？沙掷m(xù)發(fā)展能力，既指企業(yè)自身可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和盈利的能力，也指企業(yè)發(fā)展不以損害環(huán)境和社會(huì)福祉為前提，從而使得整個(gè)社會(huì)、環(huán)境更可持續(xù)的能力。
其中環(huán)境（Environment）因素包括企業(yè)或政府行為對(duì)于氣候變化、廢物管理、能源效率提升的貢獻(xiàn)；社會(huì)（Social）指企業(yè)與當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)是否很好地融合在一起，并在獲得“社會(huì)許可”的情況下運(yùn)營(yíng)；治理（Governance）指公司治理中不同利益相關(guān)者之間的權(quán)力、責(zé)任和期望的規(guī)則和原則。ESG強(qiáng)調(diào)企業(yè)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)績(jī)效，也要從環(huán)境、社會(huì)及治理角度衡量企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)可量化、可比較并可持續(xù)改善。
（二）新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈介紹
新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈分為上游關(guān)鍵原材料及核心零部件、中游整車制造、下游充電服務(wù)及后市場(chǎng)服務(wù)。上游主要是為中游的整車制造提供原材料及零部件，原材料包括鋰、鈷等礦產(chǎn)資源；正極材料、負(fù)極材料、電解液、隔膜等共同構(gòu)成電芯及PACK；動(dòng)力電池、驅(qū)動(dòng)電機(jī)、電控三大系統(tǒng)是構(gòu)成整車的核心部件。中游是新能源汽車的整車制造，按照新能源汽車的功能細(xì)分為乘用車、商務(wù)車以及專用車。下游為充電服務(wù)和后市場(chǎng)服務(wù)兩大部分，充電服務(wù)包括充電設(shè)備、換電設(shè)備及電池回收，后市場(chǎng)服務(wù)包括汽車金融、汽車保險(xiǎn)、汽車租賃、二手車交易、汽車維修養(yǎng)護(hù)及汽車拆解回收。
ESG及新能源汽車行業(yè)的內(nèi)涵涵蓋較廣，本文主要分析ESG對(duì)新能源汽車整車制造企業(yè)的影響及審計(jì)應(yīng)對(duì)。
二、ESG政策綜述
近年陸續(xù)發(fā)布的與新能源汽車行業(yè)相關(guān)主要ESG新政如下：
（一）2021年工信部發(fā)布《“十四五”工業(yè)綠色發(fā)展規(guī)劃》，科技部發(fā)布 《關(guān)于對(duì)“十四五”國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃“氫能技術(shù)”等 18 個(gè)重點(diǎn)專項(xiàng) 2021 年度項(xiàng)目中申報(bào)指南征求意見(jiàn)的通知》等，繼續(xù)推動(dòng)技術(shù)革新。
（二）《關(guān)于2022年新能源汽車推廣應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼政策的通知》（財(cái)建〔2021〕466號(hào)）, 明確2022年新能源汽車購(gòu)置補(bǔ)貼政策于2022年12月31日終止，對(duì)于政府補(bǔ)助依賴程度高的車企將受到較大影響。
（三）2022年工信部發(fā)布了雙積分政策修改征求意見(jiàn)稿。修改條款多達(dá)十余項(xiàng)，修改和完善積分管理制度，促進(jìn)積分交易。
三、ESG政策對(duì)新能源汽車整車制造業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施
（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)
在連續(xù)三年負(fù)增長(zhǎng)之后，汽車企業(yè)在2021年實(shí)現(xiàn)正增長(zhǎng)，新能源汽車增幅明顯，隨著燃油汽車批量淘汰，中國(guó)汽車市場(chǎng)將開(kāi)啟新一輪繁榮期。但進(jìn)入完全市場(chǎng)期后，與傳統(tǒng)汽車、進(jìn)口汽車相比，新能源汽車企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力大；技術(shù)革新的高額投入導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張及融資成本增加，技術(shù)研發(fā)失敗、營(yíng)銷模式變化帶來(lái)的成本支出增加、單一供應(yīng)商依賴風(fēng)險(xiǎn)、代工模式下的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)稅和貿(mào)易限制等問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能受到影響。
審計(jì)中我們需要關(guān)注企業(yè)本期是否發(fā)生了影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大事件，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)政府補(bǔ)助依賴嚴(yán)重的汽車企業(yè)，取消購(gòu)車補(bǔ)貼政策可能對(duì)其構(gòu)成嚴(yán)重影響，進(jìn)而影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
（二）新能源汽車行業(yè)研發(fā)支出資本化
新能源汽車行業(yè)研究支出投入巨大，17家主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及乘用車生產(chǎn)的企業(yè)，2021年研發(fā)投入的合計(jì)金額是745.01億元，研發(fā)營(yíng)收比是4.14%。研發(fā)資本化時(shí)點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響較大。對(duì)于整車開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，一般來(lái)講，在初步驗(yàn)證產(chǎn)品的設(shè)計(jì)可行性后資本化是比較合理的。但是在實(shí)務(wù)處理中，因涉及較多的主觀判斷，車企的處理并不相同。
審計(jì)中我們需要關(guān)注企業(yè)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分是否合理、相關(guān)研究支出在不同項(xiàng)目之間的劃分是否合理，開(kāi)發(fā)支出研發(fā)完成時(shí)點(diǎn)確認(rèn)是否合理；研發(fā)失敗的項(xiàng)目是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（三）收入類型變化的影響
1、新能源汽車廠商賣車租電池業(yè)務(wù)
新能源汽車廠商為了解決消費(fèi)者充電難問(wèn)題，并提高消費(fèi)者的充電效率，采用車與電池分離模式，對(duì)于換電版車型，消費(fèi)者可以只買車身，電池以租賃模式使用。審計(jì)中我們應(yīng)關(guān)注不含電池的汽車與電池是否應(yīng)構(gòu)成一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，注意區(qū)分汽車銷售和電池租賃是否應(yīng)分別作為不同的履約義務(wù)。
此外，對(duì)于銷售給合資的租賃公司時(shí)，未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)順流交易的影響。
2、新能源汽車補(bǔ)貼對(duì)收入的影響
對(duì)于新能源汽車廠家取得新能源汽車補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)關(guān)注對(duì)車企“直補(bǔ)”和“對(duì)消費(fèi)者或下游顧客的補(bǔ)助”新能源汽車廠家按照“從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，視為企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者對(duì)價(jià)組成部分”，車企按照終端售價(jià)（包含政府補(bǔ)貼）確認(rèn)為商品收入的合理性是否充分。
（四）資產(chǎn)減值測(cè)試
在雙碳目標(biāo)下，新能源汽車迎來(lái)快速發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)遇期，部分汽車企業(yè)將產(chǎn)品定位為新能源汽車產(chǎn)品領(lǐng)域，在這種情況下，隨著公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，部分車型更新迭代，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)生產(chǎn)線、技術(shù)、收購(gòu)原有生產(chǎn)模式業(yè)務(wù)產(chǎn)生的商譽(yù)等存在減值跡象。針對(duì)固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線等）、無(wú)形資產(chǎn)-非專利技術(shù)（與新能源汽車相關(guān)的開(kāi)發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)）、開(kāi)發(fā)支出（對(duì)尚未達(dá)到使用狀態(tài)的已資本化的與新能源汽車相關(guān)的開(kāi)發(fā)支出）、商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。
在審計(jì)中需要關(guān)注管理層對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定以及減值測(cè)試模型是否合理；關(guān)注聘請(qǐng)的第三方評(píng)估專家的勝任能力、獨(dú)立性、客觀性、經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)；引入內(nèi)部評(píng)估專家對(duì)管理層聘請(qǐng)的第三方評(píng)估報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，評(píng)價(jià)評(píng)估報(bào)告中使用的關(guān)鍵假設(shè)、方法以及關(guān)鍵參數(shù)的合理性；企業(yè)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流是否已充分考慮新能源政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)能的影響。
（五）政府補(bǔ)助形成的應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試
新能源汽車廠將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，審計(jì)中應(yīng)關(guān)注該補(bǔ)助的實(shí)際撥付情況，對(duì)于逾期的政府補(bǔ)助檢查補(bǔ)助款的期后回款情況，評(píng)價(jià)管理層計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的合理性；評(píng)價(jià)管理層減值測(cè)試方法的合理性。
（六）新能源汽車產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用
新能源汽車與傳統(tǒng)汽車產(chǎn)品相比，產(chǎn)品技術(shù)性能尚不穩(wěn)定，不同廠家、不同車型的故障率也會(huì)存在較大差異。過(guò)往維修程度及退換貨數(shù)據(jù)還不夠充分，亦未趨于平穩(wěn)，勢(shì)必會(huì)影響預(yù)計(jì)負(fù)債的合理預(yù)計(jì)，所以預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)是否合理，是審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注的要點(diǎn)之一。
審計(jì)應(yīng)對(duì)措施主要包括：關(guān)注新能源汽車廠家產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)提比例及依據(jù)是否合理充分。結(jié)合退換貨情況、產(chǎn)品質(zhì)量糾紛發(fā)生情況以及整車廠客戶通過(guò)質(zhì)量追溯機(jī)制向被審計(jì)單位索賠情況，分析產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)提是否充分；與同行業(yè)可比公司實(shí)際發(fā)生情況比較，評(píng)估其合理性；對(duì)于出口的新能源汽車，應(yīng)關(guān)注新能源汽車廠家是否針對(duì)進(jìn)口國(guó)關(guān)于汽車產(chǎn)品質(zhì)量保證的政策單獨(dú)制定及質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提政策及計(jì)提是否充分；關(guān)注廠家輿情信息，關(guān)注消費(fèi)者對(duì)廠家質(zhì)保反饋及是否存在整車召回的風(fēng)險(xiǎn)。
（七）“雙積分”的核算
2017年，工信部、財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布《乘用車企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車積分并行管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“雙積分管理辦法”），后于2020年進(jìn)行修改，2022年發(fā)布了修改意見(jiàn)的征求意見(jiàn)稿。管理辦法設(shè)立“油耗”和“新能源”兩種積分，企業(yè)考核達(dá)標(biāo)的產(chǎn)生正積分，不達(dá)標(biāo)的產(chǎn)生負(fù)積分。按照規(guī)定，企業(yè)可將油耗正積分出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)獲取收益， 也可按比例結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵償以后年度的負(fù)積分，油耗負(fù)積分必須在當(dāng)年抵平，可用以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的油耗正積分抵償，也可從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買油耗正積分抵償，還可用本企業(yè)產(chǎn)生或購(gòu)買的新能源正積分抵償。新能源積分可以出售給其他企業(yè)獲得收益，也可用來(lái)抵償油耗負(fù)積分，但正積分只能在本年度使用，不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。積分不達(dá)標(biāo)的企業(yè)需購(gòu)買新能源積分以抵銷負(fù)積分，否則企業(yè)的新車型申報(bào)將被暫停，屆時(shí)企業(yè)的新車將無(wú)法上市銷售，但目前尚無(wú)積分核算的指導(dǎo)辦法。
正積分可以用于出售和抵償油耗負(fù)積分，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入；負(fù)積分會(huì)造成未來(lái)無(wú)法避免的支付義務(wù)，其符合資產(chǎn)和負(fù)債定義，企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)取得的正負(fù)積分亦應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表核算。建議在產(chǎn)生積分時(shí)，按照該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值沖減或增加生產(chǎn)成本，對(duì)于預(yù)計(jì)抵償負(fù)積分的，后續(xù)按照歷史成本計(jì)量，擬用于出售的后續(xù)按照公允價(jià)值計(jì)量。
本文作者：
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王友娟 |
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信永中和審計(jì)合伙人，從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)工作23年，熟悉中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)實(shí)務(wù)操作，具有豐富的大型企業(yè)改制，資本運(yùn)作，企業(yè)重組，并購(gòu)，盡職調(diào)查等服務(wù)經(jīng)驗(yàn)。 |
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