信永中和主任會(huì)計(jì)師顏凡清、副經(jīng)理曾劍英：會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)層如何夯實(shí)質(zhì)量管理基石

       編者按：近日，信永中和主任會(huì)計(jì)師顏凡清、副經(jīng)理曾劍英接受《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志撰稿，就嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的行業(yè)態(tài)勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)層在構(gòu)建質(zhì)量管理基石中的關(guān)鍵作用，分享了自己的觀點(diǎn)。以下為署名文章全文。

       摘要：按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則落地實(shí)施安排，2024年是所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則遵照?qǐng)?zhí)行的第一年，“長(zhǎng)牙帶刺”嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的行業(yè)態(tài)勢(shì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部治理、構(gòu)建質(zhì)量至上的文化。治理和領(lǐng)導(dǎo)層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心驅(qū)動(dòng)力，其科學(xué)建設(shè)是事務(wù)所可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。完善的內(nèi)部治理、質(zhì)量至上的文化、穩(wěn)定的合伙人機(jī)制、強(qiáng)有力的質(zhì)量管理層決定了質(zhì)量管理體系的構(gòu)建基調(diào)和健康程度，需要廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所正確理解其內(nèi)涵，積極主動(dòng)建設(shè)和實(shí)踐，以夯實(shí)質(zhì)量管理基石。

       會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)高度專業(yè)化且對(duì)公眾信任依賴極強(qiáng)的行業(yè)，質(zhì)量管理不僅是實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)的基石，更是維護(hù)行業(yè)聲譽(yù)和客戶信任的生命線。2020年11月19日，財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（以下簡(jiǎn)稱“5101號(hào)準(zhǔn)則”）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》三項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱“新質(zhì)量管理準(zhǔn)則”），意味著全部會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則并結(jié)合本所業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況，量身訂制適合本所的質(zhì)量管理體系。

       會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理和領(lǐng)導(dǎo)層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心驅(qū)動(dòng)力和關(guān)鍵要素，應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行營(yíng)造良好的環(huán)境，為該體系的有效運(yùn)行提供支持。事務(wù)所應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)慕M織文化、行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范等引導(dǎo)員工確立并堅(jiān)守正確的價(jià)值取向，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則，體現(xiàn)質(zhì)量至上的高層基調(diào)以及高水平的道德標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)實(shí)際行動(dòng)展示其對(duì)質(zhì)量的重視，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。本文將深入探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理中的治理和領(lǐng)導(dǎo)層要素，在構(gòu)建質(zhì)量管理基石中的關(guān)鍵作用。

       一、塑造和維護(hù)質(zhì)量至上的文化

       質(zhì)量至上的文化體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的靈魂，涵蓋了事務(wù)所的價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量至上的文化氛圍以及可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略等多個(gè)方面。要形成質(zhì)量至上的文化、樹立質(zhì)量意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要作出如下安排：

       1.設(shè)計(jì)價(jià)值觀、建立行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，將質(zhì)量至上的文化固化在事務(wù)所的具體政策和程序中。將質(zhì)量管理準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的要求，落實(shí)在事務(wù)所的行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求中。

       （1）設(shè)計(jì)以質(zhì)量至上為核心的價(jià)值觀體系，將質(zhì)量視為事務(wù)所生存和發(fā)展的基石?？梢园ǖ幌抻冢涸妇?、使命、核心價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)策略等；例如，將“誠(chéng)信”作為事務(wù)所的核心價(jià)值觀和生命線。

       （2）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為準(zhǔn)則，包括但不限于：誠(chéng)信為本，質(zhì)量為先，將誠(chéng)信作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的生命線，始終堅(jiān)持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向，持續(xù)提升執(zhí)業(yè)能力、獨(dú)立性、道德水平和行業(yè)公信力；恪守承諾，通過(guò)持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)來(lái)服務(wù)于公眾利益實(shí)體；精確管理，科學(xué)配置資源，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理；關(guān)愛員工，為員工搭建職業(yè)規(guī)劃通道（如接班人計(jì)劃）等。

       （3）強(qiáng)化制度建設(shè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，確保員工在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有章可循、有據(jù)可依。同時(shí)，這些規(guī)章制度也應(yīng)與事務(wù)所的核心價(jià)值觀保持一致，共同推動(dòng)事務(wù)所文化的形成和發(fā)展。與治理和領(lǐng)導(dǎo)層相關(guān)的制度包括但不限于《合伙人協(xié)議、會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程》《管理委員會(huì)及下設(shè)各職能委員會(huì)議事規(guī)則》《質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層委任及職責(zé)》《合伙人考核及收益分配制度》《合伙人晉升制度》《新合伙人（或團(tuán)隊(duì)）加入管理規(guī)定》《合伙人不當(dāng)行為罰則》《合伙人負(fù)面清單管理辦法》《合伙人和員工行為和執(zhí)業(yè)道德守則以及質(zhì)量至上文化手冊(cè)》《總所和分支機(jī)構(gòu)一體化管理辦法》等。

       2.設(shè)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層基調(diào)，確保領(lǐng)導(dǎo)層向事務(wù)所人員傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化，營(yíng)造質(zhì)量至上的文化氛圍。

       （1）首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師或者同等職位的人員批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以質(zhì)量至上為原則的行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，并在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一宣貫和實(shí)施；通過(guò)自身的言行舉止和實(shí)際行動(dòng)起到率先垂范作用，身體力行踐行質(zhì)量至上的文化，以向全體員工傳達(dá)對(duì)質(zhì)量的重視和追求。例如，事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人在各類會(huì)議上強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要性并要求把執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“第一生命線”。

       （2）向全體合伙人和員工宣貫質(zhì)量在執(zhí)業(yè)中的重要性，尤其在服務(wù)公眾利益實(shí)體中的重要性。例如，質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層通過(guò)參與重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處理不斷向合伙人和員工傳遞誠(chéng)信和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，鼓勵(lì)合伙人和員工重視會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任邊界，主動(dòng)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；首席合伙人或主任會(huì)計(jì)師親自參與質(zhì)量復(fù)核、關(guān)注并解決質(zhì)量問(wèn)題等，鼓勵(lì)員工將質(zhì)量放在首位，將提升質(zhì)量作為團(tuán)隊(duì)和個(gè)人的核心追求。

       （3）導(dǎo)入價(jià)值觀體系，質(zhì)量至上的文化需要通過(guò)不斷的導(dǎo)入和培育，交流和溝通，以達(dá)成全所一致認(rèn)同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)培訓(xùn)、宣傳、政策規(guī)定、會(huì)議等方式，進(jìn)行自上而下的廣泛傳導(dǎo)以及價(jià)值觀體系鞏固和傳播；可以通過(guò)電視、廣播、報(bào)刊、公眾號(hào)等媒體，以及通過(guò)事務(wù)所員工、被服務(wù)客戶傳播口碑。

       3.將質(zhì)量作為戰(zhàn)略決策、績(jī)效考核的關(guān)鍵要素，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出反映質(zhì)量承諾的戰(zhàn)略決策。

       （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所需從戰(zhàn)略高度審視質(zhì)量管理，將合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量視為事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的主要目標(biāo)。即事務(wù)所在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，需要將質(zhì)量管理納入核心考慮范疇，確保資源配置、技術(shù)創(chuàng)新、人才培育等均服務(wù)于提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。要科學(xué)平衡好規(guī)模、業(yè)務(wù)發(fā)展與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià)盲目追求規(guī)模和商業(yè)利益，要注重可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。例如，在制定規(guī)模發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)將質(zhì)量至上的文化融入其中，并在相關(guān)政策的制定上體現(xiàn)這一導(dǎo)向。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層、各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、合伙人、員工之間需建立深厚的戰(zhàn)略共識(shí)，確保各方就事務(wù)所制定的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)、核心價(jià)值觀、市場(chǎng)定位具有清晰且一致的理解并高度認(rèn)同。通過(guò)有效的溝通、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，確保戰(zhàn)略規(guī)劃被全員理解和接受，并轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。

       （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將質(zhì)量至上作為績(jī)效考核的關(guān)鍵要素。對(duì)沒有履行質(zhì)量承諾的行為制定嚴(yán)厲的監(jiān)督和懲治措施，并讓全體合伙人和員工知悉這些措施。

       （3）通過(guò)簽署承諾函、績(jī)效考核、負(fù)面清單管理、質(zhì)量一票否決、項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員資格管理等多種方式，將質(zhì)量至上文化融入全所執(zhí)業(yè)過(guò)程中。

       （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)/獎(jiǎng)懲措施來(lái)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的重要性，鼓勵(lì)合伙人和員工履行質(zhì)量承諾的行為。對(duì)沒有履行質(zhì)量承諾的行為，制定適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救和懲治措施，例如，制定對(duì)違反職業(yè)道德行為進(jìn)行紀(jì)律處分的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要讓全體合伙人和員工知悉這些措施，確保做出反映質(zhì)量承諾的戰(zhàn)略決策能落地執(zhí)行。

       （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善與質(zhì)量管理相關(guān)的監(jiān)控程序，包括但不限于：所有合伙人和員工定期簽署并提交有關(guān)獨(dú)立性的確認(rèn)函；將質(zhì)量因素納入合伙人和員工的績(jī)效考核中；設(shè)計(jì)合理的鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核政策和程序，并有效運(yùn)行；按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策執(zhí)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育。通過(guò)績(jī)效考核營(yíng)造積極的質(zhì)量氛圍，激發(fā)員工對(duì)質(zhì)量的熱情和責(zé)任感，形成全員關(guān)注質(zhì)量、追求質(zhì)量的良好風(fēng)氣。

       （6）定期執(zhí)行合規(guī)性測(cè)試，設(shè)計(jì)和實(shí)施監(jiān)控活動(dòng)，確保質(zhì)量管理政策和程序設(shè)計(jì)適當(dāng)，運(yùn)行有效；鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核政策和程序得以有效執(zhí)行。

       4.強(qiáng)調(diào)事務(wù)所文化在鼓勵(lì)創(chuàng)新、容忍失敗方面的作用，以及這種文化如何促進(jìn)事務(wù)所不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，提升服務(wù)質(zhì)量。

       二、建立質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層和組織結(jié)構(gòu)

       5101號(hào)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所需設(shè)定三種角色：對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任的人員、對(duì)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員、對(duì)質(zhì)量管理體系特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以首席合伙人為中心的領(lǐng)導(dǎo)層（以下簡(jiǎn)稱“領(lǐng)導(dǎo)層”）應(yīng)對(duì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，項(xiàng)目合伙人對(duì)管理和實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量負(fù)責(zé)；領(lǐng)導(dǎo)層通過(guò)實(shí)際行動(dòng)展示其對(duì)質(zhì)量的重視并向下傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)以及對(duì)相關(guān)人員角色、職責(zé)、權(quán)限的分配得當(dāng)，才能滿足質(zhì)量管理體系設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行的需要。建立行之有效的質(zhì)量管理體系的領(lǐng)導(dǎo)層和組織機(jī)構(gòu)的具體思路可作如下考慮：

       1.確保質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層設(shè)計(jì)合理且明確職責(zé)權(quán)限。

       （1）根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、規(guī)模及業(yè)務(wù)屬性，經(jīng)合伙人管理委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審批可設(shè)定如下質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層框架：主要負(fù)責(zé)人（首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師或同等職位的人員）、質(zhì)量管理主管合伙人、職業(yè)道德主管合伙人、獨(dú)立性主管合伙人、業(yè)務(wù)管理合伙人、監(jiān)控和整改主管合伙人等角色和職能；并落實(shí)到具體的崗位或人員，同時(shí)明確其具體責(zé)任。上述角色和職能可以根據(jù)事務(wù)所具體情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒑驼{(diào)整。例如，對(duì)于中小事務(wù)所來(lái)說(shuō)，由于滿足相關(guān)條件的人員較為缺乏，事務(wù)所可以考慮由某些人員“身兼數(shù)職”（如主要負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理主管合伙人、監(jiān)控和整改主管合伙人的角色和職責(zé)可以由同一人員承擔(dān)）。

       會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任，并履行下列職責(zé)：提名或委任會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層的其他成員，保障其具備充分的時(shí)間、資源、勝任能力和權(quán)限履行職責(zé)，并對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)；建立并有效運(yùn)行以質(zhì)量為導(dǎo)向的合伙人管理機(jī)制；合理保證質(zhì)量管理體系健全并在全所范圍內(nèi)有效運(yùn)行；通過(guò)審核與監(jiān)控和整改程序相關(guān)的報(bào)告等方式，每年至少一次對(duì)質(zhì)量管理體系作出評(píng)價(jià)，并定期評(píng)價(jià)相關(guān)人員的業(yè)績(jī)，落實(shí)問(wèn)責(zé)和整改措施；領(lǐng)導(dǎo)并決定對(duì)質(zhì)量管理具有重大影響的其他事項(xiàng)。

       （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立科學(xué)的組織管理體系（如矩陣式或事業(yè)部制管理）并通過(guò)質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層框架以加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所期望的“質(zhì)量至上”的理念或目標(biāo)，包括：確保事務(wù)所在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)充分考慮質(zhì)量方面的要求；確保事務(wù)所投入足夠的資源以保障首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師或同等職位的人員對(duì)事務(wù)所質(zhì)量管理體系的建立及執(zhí)行承擔(dān)最終責(zé)任；確保事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展有足夠的資源相匹配和資源平衡。

       （3）事務(wù)所在設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)時(shí)，可以考慮采用條線化管理模式，按照所屬行業(yè)、區(qū)域、客戶等原則進(jìn)行專業(yè)化分工，劃分業(yè)務(wù)條線和職能條線。例如，可以設(shè)置行業(yè)線以及行業(yè)線主管合伙人；設(shè)置大區(qū)合伙人；設(shè)置大客戶管理合伙人等。

       2.事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)及執(zhí)行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，確保領(lǐng)導(dǎo)層在有效的質(zhì)量管理措施中不斷提升質(zhì)量管理能力。

       （1）形成質(zhì)量管理崗位說(shuō)明書。崗位說(shuō)明書中應(yīng)明確首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師或者同等職位的人員對(duì)事務(wù)所質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。例如，參與重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)評(píng)估；關(guān)注質(zhì)量方面需要投入的資源（例如，質(zhì)量管理部門的人員配置、反舞弊系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)以及審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)的研發(fā)投入、行業(yè)性分工及能力建設(shè)等）。明確項(xiàng)目合伙人對(duì)管理和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任。

       （2）建立質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層和項(xiàng)目合伙人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，定期對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任、運(yùn)行責(zé)任以及其他特定方面承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。例如，定期可以是1年。

       （3）設(shè)計(jì)和采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，確保領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，例如，建立與質(zhì)量掛鉤的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)措施；在晉升與薪酬體系中增加業(yè)務(wù)質(zhì)量、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核等業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)。

       3.制度體系能夠保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層了解到所有與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)的內(nèi)外部投訴、指控及其處理情況。首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師或者同等職位的人員根據(jù)持續(xù)質(zhì)量監(jiān)控活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，復(fù)核和批準(zhǔn)改善質(zhì)量的行動(dòng)，包括持續(xù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)這些行動(dòng)的有效性。

       4.制度體系能確保對(duì)于涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重大問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層親自參與相關(guān)決策過(guò)程，并且在全所范圍內(nèi)形成一種質(zhì)量至上的示范效應(yīng)。例如：（1）事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)以身作則、率先垂范，帶頭遵守質(zhì)量管理體系中的各項(xiàng)政策和程序；（2）明確重大質(zhì)量管理事項(xiàng)以及意見分歧事項(xiàng)的審批流程、職責(zé)權(quán)限和決策機(jī)制，強(qiáng)調(diào)意見分歧解決機(jī)制和質(zhì)量管理內(nèi)核或相關(guān)會(huì)議的權(quán)威性。實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見，避免“一言堂”和管理層凌駕導(dǎo)致的決策風(fēng)險(xiǎn)；（3）通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工時(shí)管理、項(xiàng)目過(guò)程復(fù)核管理、項(xiàng)目合伙人在內(nèi)核會(huì)或類似會(huì)議親自匯報(bào)重大問(wèn)題等手段，督促項(xiàng)目合伙人充分、適當(dāng)、深入且及時(shí)參與審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。

       5.建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制，以傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念。建立質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層之間以及質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層與項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員、技術(shù)咨詢?nèi)藛T的溝通機(jī)制，形成事務(wù)所內(nèi)各層級(jí)之間清晰、一致、經(jīng)常的行動(dòng)指引和溝通，例如，風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)、質(zhì)量?jī)?nèi)核會(huì)議、項(xiàng)目專題會(huì)、技術(shù)咨詢等。

       6.要確保事務(wù)所的資源（包括財(cái)務(wù)資源）需求有計(jì)劃，并且資源的取得和分配能夠保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行其對(duì)質(zhì)量的承諾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源計(jì)劃、資源投入需支持質(zhì)量至上的文化，應(yīng)有明確的資源規(guī)劃或戰(zhàn)略（如量化可增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)資源投入和質(zhì)量管理人力資源投入標(biāo)準(zhǔn)等），并通過(guò)合適的組織予以推進(jìn)和保障實(shí)施?？勺魅缦掳才牛?/span>

       （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人及質(zhì)量管理委員會(huì)批準(zhǔn)分配具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、影響力和權(quán)威以及足夠時(shí)間履行分所的質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人職責(zé)的專業(yè)人員。

       （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人與質(zhì)量管理主管合伙人依托規(guī)劃或戰(zhàn)略協(xié)商批準(zhǔn)與質(zhì)量相關(guān)的資源（即人力、技術(shù)和財(cái)務(wù)）投入計(jì)劃和資源分配，以支持質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

       （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人審查與質(zhì)量相關(guān)的實(shí)際資源投入情況，并建立恰當(dāng)?shù)慕M織予以保障實(shí)施，以確定實(shí)際投入是否在計(jì)劃范圍內(nèi)，且實(shí)現(xiàn)與質(zhì)量相關(guān)的業(yè)務(wù)目標(biāo)。并考慮事實(shí)和情況的變化對(duì)質(zhì)量相關(guān)資源投入的性質(zhì)、時(shí)間和范圍可能造成的影響。

       （4）資源需求通常會(huì)隨時(shí)間發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以預(yù)測(cè)其所有的資源需求，為此資源計(jì)劃應(yīng)包括確定當(dāng)前的資源需求以及預(yù)測(cè)未來(lái)的資源需求，并建立相關(guān)程序應(yīng)對(duì)始料未及的資源需求。

       （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)要將質(zhì)量管理資源納入戰(zhàn)略規(guī)劃范圍，量化資源投入標(biāo)準(zhǔn)（如財(cái)務(wù)資源的額度或收入占比），避免由于行業(yè)發(fā)展或是業(yè)務(wù)擴(kuò)張導(dǎo)致的相關(guān)專業(yè)人力資源不足或技術(shù)儲(chǔ)備不足等風(fēng)險(xiǎn)。

       三、建立科學(xué)的內(nèi)部治理機(jī)制，強(qiáng)化一體化管理

       在當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益的重要力量，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接關(guān)系到事務(wù)所的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。強(qiáng)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，意味著優(yōu)化決策機(jī)制。通過(guò)設(shè)立更加科學(xué)合理的決策機(jī)構(gòu)，包括合伙人會(huì)議、董事或管理委員會(huì)以及專業(yè)委員會(huì)等，同時(shí)引入更多具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的成員參與決策，可以顯著提升決策的科學(xué)性和民主性。

       5101號(hào)準(zhǔn)則第33條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行一體化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理，對(duì)于合并的分所（或分部）也不應(yīng)當(dāng)例外”。2022年5月12日財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》對(duì)人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等一體化管理的五個(gè)方面提出基本要求，并規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行一體化管理，強(qiáng)調(diào)不僅是總、分所，即使沒有分所的同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同合伙人之間，也要一體化管理。

       為保障質(zhì)量管理體系能夠得以恰當(dāng)設(shè)計(jì)、順利實(shí)施和有效運(yùn)行，新質(zhì)量管理準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立適合本所的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架，明確角色、職責(zé)、權(quán)限，涵蓋質(zhì)量管理體系從設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行、持續(xù)優(yōu)化等各方面，落實(shí)到崗位或人員，確保各人員能夠清晰地了解自己的角色和使命，避免崗位形同虛設(shè)或是職責(zé)不清晰造成的互相推諉?；谫|(zhì)量至上的文化以及上述文件要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完善內(nèi)部治理，構(gòu)建用于支撐一體化管理的明確的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化一體化管理，需要重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

       1.明晰一體化管理內(nèi)涵和邊界，做好組織結(jié)構(gòu)搭建、職能劃分和頂層設(shè)計(jì)。

       （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等方面，建立并有效實(shí)施實(shí)質(zhì)統(tǒng)一的管理體系。一體化管理的最高境界是事務(wù)所總部和分部形成一個(gè)整體，成為一個(gè)事務(wù)所。

       （2）一體化管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展的保障體系，其不是一個(gè)孤立的管理方法，而是一整套方法論。所謂一體化管理是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化理念、發(fā)展戰(zhàn)略、治理和組織結(jié)構(gòu)、合伙機(jī)制的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)人力資源、財(cái)務(wù)資源、業(yè)務(wù)資源、知識(shí)資源、技術(shù)資源進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所和分所成為一個(gè)整體的一整套政策和程序體系。事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，取決于對(duì)五大資源的整合能力。

       （3）要實(shí)現(xiàn)一體化管理，理想目標(biāo)是動(dòng)力，文化認(rèn)同是前提，公平公正是保障，信息平臺(tái)是支撐，利益共享是關(guān)鍵。核心是在一個(gè)利潤(rùn)池中進(jìn)行收益分配。

       2.完善內(nèi)部治理機(jī)制，確保事務(wù)所一體化管理，對(duì)全所質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一管控，避免內(nèi)部管理各自為政、分灶吃飯。

       （1）人力資源統(tǒng)一管理。例如，建立全所統(tǒng)一的薪酬體系和人力資源管理政策和程序；分所或分部的關(guān)鍵管理人員（如機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、主任會(huì)計(jì)師、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人）由事務(wù)所統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核；人力資源在全所范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配；建立全所統(tǒng)一的信息化管理系統(tǒng)（包括統(tǒng)一的工時(shí)管理系統(tǒng)）；事務(wù)所人員統(tǒng)一進(jìn)行考核和培訓(xùn)（包括合伙人考核）；制定統(tǒng)一的接班人計(jì)劃等。

       （2）財(cái)務(wù)管控統(tǒng)一管理。例如，建立全國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)（包括不限于預(yù)算管理體系、核算管理體系、資金管理體系、費(fèi)用管理體系等）和一個(gè)利潤(rùn)中心；統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)收支和收益分配等；統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)審批制度和開支標(biāo)準(zhǔn)。

       （3）業(yè)務(wù)承接統(tǒng)一管理。例如，在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分類分級(jí)管理；對(duì)于在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面具有較高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，設(shè)計(jì)和實(shí)施專門統(tǒng)一的質(zhì)量管理程序；高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一委派項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，并指定項(xiàng)目質(zhì)量跟蹤人。

       （4）風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量統(tǒng)一管理。例如，事務(wù)所制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及質(zhì)量管理政策和程序；統(tǒng)一的意見分歧解決、質(zhì)量復(fù)核以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、出具報(bào)告前的控制、定期的質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)檢查、評(píng)估以及違規(guī)處罰相關(guān)的政策和程序。

       （5）通過(guò)信息系統(tǒng)落地。例如，通過(guò)數(shù)字化、信息化落地全所統(tǒng)一的管理平臺(tái)、作業(yè)平臺(tái)、客戶接受與保持、專家與業(yè)務(wù)共享、檔案管理、人力資源、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

       3.確保充分識(shí)別吸收轉(zhuǎn)入新合伙人（或團(tuán)隊(duì)）可能產(chǎn)生的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，并引導(dǎo)其對(duì)于質(zhì)量文化認(rèn)同。

       （1）吸收轉(zhuǎn)入新合伙人（團(tuán)隊(duì)）的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，重點(diǎn)關(guān)注如下事項(xiàng)：首先吸收轉(zhuǎn)入新合伙人（或團(tuán)隊(duì)），不是簡(jiǎn)單的追求規(guī)模、客戶、市場(chǎng)，而是更注重于通過(guò)引入新合伙人（或團(tuán)隊(duì)）提升事務(wù)所綜合服務(wù)能力，以滿足高質(zhì)量服務(wù)需求。其次所有擬轉(zhuǎn)入新合伙人（或團(tuán)隊(duì)），需要基本認(rèn)同事務(wù)所質(zhì)量文化理念、合伙機(jī)制、管理體系、規(guī)章制度及運(yùn)行規(guī)則，并在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面，全方位接受一體化管理。第三擬轉(zhuǎn)入新合伙人（或團(tuán)隊(duì)），近期不存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量處罰事項(xiàng)，并對(duì)擬轉(zhuǎn)入項(xiàng)目，由質(zhì)量管理委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織安排風(fēng)險(xiǎn)排查，逐一進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估，并據(jù)此做出是否批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入的意見。

       （2）建立和設(shè)計(jì)有效的管理措施，確保新加入合伙人（或團(tuán)隊(duì)）能夠按照事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。例如，事務(wù)所可以將新加入合伙人（或團(tuán)隊(duì)）并入現(xiàn)有團(tuán)隊(duì)中；為轉(zhuǎn)入項(xiàng)目安排專門的質(zhì)量復(fù)核合伙人；將新轉(zhuǎn)入項(xiàng)目或合伙人納入當(dāng)年重點(diǎn)監(jiān)控范圍等。

       四、建立科學(xué)的合伙人管理與考核機(jī)制

       要強(qiáng)化層級(jí)管理，明確合伙人的職責(zé)和權(quán)限。例如，設(shè)立合伙人執(zhí)行委員會(huì)作為合伙人會(huì)議的常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，同時(shí)，設(shè)立多個(gè)專門委員會(huì)（例如，業(yè)務(wù)發(fā)展委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)管理委員會(huì)、人力資源委員會(huì)、研發(fā)創(chuàng)新委員會(huì)等）以支持事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)一系列的管理和監(jiān)督機(jī)制來(lái)確保合伙人的合規(guī)經(jīng)營(yíng)和事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。例如，建立監(jiān)督機(jī)制和質(zhì)量復(fù)核制度以發(fā)現(xiàn)和糾正合伙人的違規(guī)行為或不當(dāng)行為等。要求所有合伙人都對(duì)其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，或?qū)|(zhì)量管理體系中執(zhí)行活動(dòng)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，并且其行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng)。具體可作以下安排：

       1.通過(guò)制度確保合伙人的職業(yè)理念、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德等能夠符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的要求。

       （1）在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的合伙人聘用、定級(jí)、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲和辭退等標(biāo)準(zhǔn)。

       （2）確保合伙人具備適當(dāng)?shù)闹R(shí)、經(jīng)驗(yàn)、資質(zhì)和專業(yè)能力（包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力），并參加各種專業(yè)培訓(xùn)不斷更新自身的知識(shí)。

       （3）建立違規(guī)合伙人的處分和懲戒機(jī)制，對(duì)于因違規(guī)受到處罰的合伙人，對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量、專業(yè)能力和職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)相關(guān)處罰。

       （4）以負(fù)面清單和質(zhì)量考核指標(biāo)為依托，建立違規(guī)合伙人的懲戒機(jī)制，對(duì)不符合事務(wù)所質(zhì)量要求的合伙人予以處分、辭退和勸退。對(duì)于因違規(guī)受到監(jiān)管或政府部門處分或所內(nèi)質(zhì)量檢查不達(dá)標(biāo)的合伙人，應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量、專業(yè)能力和職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰（例如，談話提醒、罰款、限制漲薪、升級(jí)以及禁止一定時(shí)期內(nèi)承接相關(guān)業(yè)務(wù)等）。

       2.確保合伙人晉升機(jī)制設(shè)置合理并進(jìn)行有效監(jiān)督。

       （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工晉升合伙人的管理，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤(rùn)作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。

       （2）對(duì)合伙人晉升建立和實(shí)施質(zhì)量一票否決制度。例如，有重大質(zhì)量問(wèn)題的人員不得晉升為合伙人，合伙人如在執(zhí)業(yè)中產(chǎn)生重大質(zhì)量問(wèn)題，不得晉升并輔之相應(yīng)的懲戒，事務(wù)所對(duì)該類人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量給予持續(xù)關(guān)注，直至其執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到全面提升。

       3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要將所有利潤(rùn)納入一個(gè)統(tǒng)一的利潤(rùn)池中進(jìn)行分配。這一機(jī)制要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定統(tǒng)一的合伙人業(yè)績(jī)考核政策與標(biāo)準(zhǔn)，確保全體合伙人在統(tǒng)一的利潤(rùn)池中分配利潤(rùn)，設(shè)置多元化的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，包括項(xiàng)目質(zhì)量、業(yè)務(wù)承接與收入、客戶滿意度、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作等多個(gè)維度，確保利潤(rùn)分配公開透明和合法合規(guī)。具體如下：

       （1）制定全所范圍內(nèi)合伙人考核和收益分配制度，確定統(tǒng)一的考核范圍、考核對(duì)象、考核指標(biāo)、考核流程、獎(jiǎng)懲制度等。

       （2）建立以合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、社會(huì)聲譽(yù)為主要指標(biāo)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（含承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)）為輔助指標(biāo)的考核指標(biāo)體系。

       （3）定期對(duì)合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、專業(yè)勝任和勤勉盡責(zé)情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)記錄；年度對(duì)合伙人進(jìn)行民主評(píng)議。

       （4）全所一個(gè)利潤(rùn)池，不以分所（或分部）、合伙人個(gè)人為利潤(rùn)中心，統(tǒng)一合伙人分配政策。

       4.建立健全質(zhì)量管理體系評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保負(fù)責(zé)質(zhì)量管理人員認(rèn)真履職，質(zhì)量目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。激勵(lì)和問(wèn)責(zé)機(jī)制是保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護(hù)公眾利益的重要手段。通過(guò)建立完善問(wèn)責(zé)機(jī)制來(lái)約束合伙人的行為，鼓勵(lì)事務(wù)所內(nèi)部人員主動(dòng)匯報(bào)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

       （1）確定接受問(wèn)責(zé)的人員和范圍，質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層、項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員以及其他直接參與質(zhì)量管理體系和質(zhì)量管理體系特定方面承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員對(duì)其履職范圍負(fù)責(zé)并接受問(wèn)責(zé)。

       （2）建立問(wèn)責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)和程序以及決策機(jī)制；明確對(duì)于受到行政處罰、行政監(jiān)管措施、交易所自律監(jiān)管措施等的項(xiàng)目合伙人進(jìn)行問(wèn)責(zé)；通過(guò)建立負(fù)面清單，將考核與績(jī)效掛鉤，嚴(yán)肅處理質(zhì)量事故，實(shí)施“質(zhì)量一票否決”制度。

       （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，明確對(duì)于內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的項(xiàng)目合伙人進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

       （4）設(shè)立專門的投訴接收渠道，例如投訴熱線、郵箱或在線平臺(tái)等，方便外部各方隨時(shí)進(jìn)行投訴和反饋問(wèn)題。

       五、將社會(huì)責(zé)任與可持續(xù)發(fā)展深度融合

       1.要積極履行社會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)的一員，應(yīng)積極履行社會(huì)責(zé)任，關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，積極參與公益事業(yè)，履行企業(yè)公民的職責(zé)，實(shí)施一系列社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目來(lái)回饋社會(huì)。這些項(xiàng)目可以包括支持教育、扶貧濟(jì)困、環(huán)境保護(hù)等方面。以首席合伙人（或主任會(huì)計(jì)師）為主的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層，需具備強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，身體力行，以實(shí)際行動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任。通過(guò)實(shí)際行動(dòng)踐行社會(huì)責(zé)任，樹立誠(chéng)信、專業(yè)、負(fù)責(zé)任的形象，不僅能夠提升事務(wù)所的社會(huì)聲譽(yù)和品牌形象，還能增強(qiáng)客戶和社會(huì)公眾的信任和支持，為事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展贏得更多的機(jī)遇和資源。

       2. 應(yīng)重視可持續(xù)性發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展不僅是社會(huì)的需求，也是事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的基石。隨著全球?qū)Νh(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）問(wèn)題的日益重視，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)積極關(guān)注 ESG 的相關(guān)議題，制訂可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃，將環(huán)保、節(jié)能、減排等理念融入事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)管理中，推動(dòng)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過(guò)優(yōu)化資源配置、提高能源利用效率、推廣綠色辦公、積極參與社會(huì)公益活動(dòng)、履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等方式，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所與環(huán)境的和諧共生，提升事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展能力。

       六、治理和領(lǐng)導(dǎo)層建設(shè)應(yīng)特別關(guān)注的事項(xiàng)

       治理和領(lǐng)導(dǎo)層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心，其建設(shè)涉及文化、發(fā)展戰(zhàn)略、治理機(jī)構(gòu)、合伙人機(jī)制等多個(gè)維度，建設(shè)中需要重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

       1.缺少行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范具體要求，可能導(dǎo)致事務(wù)所合伙人及員工未樹立質(zhì)量意識(shí)，缺乏專業(yè)敬畏精神，不能誠(chéng)信執(zhí)業(yè)和高質(zhì)量地服務(wù)客戶。

       2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能設(shè)定高層基調(diào)，或定義的基調(diào)未能強(qiáng)調(diào)質(zhì)量，可能導(dǎo)致事務(wù)所人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中缺乏質(zhì)量意識(shí)。

       3.未能在戰(zhàn)略決策和績(jī)效考核中強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，可能導(dǎo)致事務(wù)所作出的戰(zhàn)略決策影響對(duì)質(zhì)量至上文化的追求。

       4.未設(shè)計(jì)和實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層不重視質(zhì)量管理，以追求收入或利潤(rùn)為目標(biāo)，而忽略質(zhì)量管理，造成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

       5.領(lǐng)導(dǎo)層不參與，或領(lǐng)導(dǎo)層凌駕質(zhì)量管理體系之上，會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量管理相關(guān)政策和程序未得到有效遵循，嚴(yán)重破壞事務(wù)所質(zhì)量至上文化，引發(fā)質(zhì)量管理體系失效。

       6.項(xiàng)目合伙人未充分、適當(dāng)參與審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)導(dǎo)致未能充分識(shí)別和恰當(dāng)應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

       7.事務(wù)所未能設(shè)計(jì)適合本所的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層框架以及領(lǐng)導(dǎo)者的角色和職責(zé)權(quán)限分配不恰當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量管理職責(zé)不清，無(wú)法切實(shí)有效地發(fā)揮作用。

       8.事務(wù)所資源的取得和分配缺乏規(guī)劃、推進(jìn)，將無(wú)法保障對(duì)質(zhì)量的承諾。

       9.事務(wù)所未實(shí)施一體化管理，總所對(duì)分所或分部執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺乏有效控制，可能導(dǎo)致質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

       10.吸收轉(zhuǎn)入新合伙人（或團(tuán)隊(duì)）不認(rèn)同質(zhì)量文化，將導(dǎo)致難以融合且質(zhì)量管理要求無(wú)法貫徹落實(shí)，可能產(chǎn)生質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

       11.合伙人管理、考核、晉升無(wú)質(zhì)量要素或體現(xiàn)不足，會(huì)導(dǎo)致無(wú)法形成質(zhì)量至上的文化，并且影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

       12.事務(wù)所未統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配，將導(dǎo)致考核和收益分配脫離質(zhì)量核心，造成合伙人重商業(yè)利益輕質(zhì)量管理的執(zhí)業(yè)文化。

       13.缺乏問(wèn)責(zé)機(jī)制或是問(wèn)責(zé)機(jī)制單一，缺乏懲戒力度，負(fù)責(zé)質(zhì)量管理人員未認(rèn)真履職，引發(fā)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

       綜上所述，治理和領(lǐng)導(dǎo)層要素在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理中具有舉足輕重的地位。通過(guò)塑造質(zhì)量至上的文化、恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)與職責(zé)分配、風(fēng)險(xiǎn)管理與資源保障以及強(qiáng)化質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層、實(shí)質(zhì)性一體化、科學(xué)的合伙人機(jī)制等方式，共同構(gòu)建質(zhì)量管理的基石，以推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建科學(xué)的質(zhì)量管理體系，以及可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。未來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展和變化，事務(wù)所需要繼續(xù)保持敏銳的洞察力和前瞻性思維，不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和提升領(lǐng)導(dǎo)層能力，不斷適應(yīng)新環(huán)境、新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇，為事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展注入新的活力和動(dòng)力。同時(shí)，呼吁業(yè)界同仁共同努力，共同探索創(chuàng)新實(shí)踐，發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，共同推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的繁榮發(fā)展。

       此文發(fā)表于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2024年第八期