一、美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）簡(jiǎn)介

美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（Public Company Accounting Oversight Board,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“PCAOB”）是美國(guó)國(guó)會(huì)設(shè)立的一個(gè)非營(yíng)利性組織，目的是對(duì)所有為美國(guó)上市公司提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。

PCAOB有四項(xiàng)主要職責(zé)，如下圖所示。其中包括檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以及，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員違反特定法律、規(guī)則或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)的行為進(jìn)行調(diào)查和紀(jì)律處分。

截至2023年6月末，在PCAOB注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)1600家（包括美國(guó)事務(wù)所和非美國(guó)事務(wù)所）。PCAOB定期檢查的事務(wù)所的實(shí)際數(shù)量會(huì)隨著注冊(cè)事務(wù)所的變化以及哪些注冊(cè)事務(wù)所出具審計(jì)意見(jiàn)而波動(dòng)。

PCAOB在每年或者每三年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查。對(duì)于為100家以上的上市公司提供審計(jì)意見(jiàn)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，PCAOB每年都會(huì)進(jìn)行檢查；對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，PCAOB一般至少每三年檢查一次。

二、PCAOB對(duì)事務(wù)所的檢查內(nèi)容、程序及每年檢查要點(diǎn)，均公布明確規(guī)定

      PCAOB對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查，是為了評(píng)估與事務(wù)所審計(jì)、發(fā)布審計(jì)報(bào)告以及涉及美國(guó)上市公司和經(jīng)紀(jì)交易商的相關(guān)事項(xiàng)有關(guān)的對(duì)薩班斯-奧克斯利法案、PCAOB規(guī)則、SEC規(guī)則和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況。PCAOB檢查的目的是準(zhǔn)確評(píng)估，推動(dòng)改進(jìn)和傳達(dá)審計(jì)質(zhì)量。因此，PCAOB對(duì)于事務(wù)所檢查什么內(nèi)容以及如何檢查，均有明確的規(guī)定。

PCAOB的檢查內(nèi)容及程序，包括三個(gè)部分。如下圖所示。

對(duì)于按年檢查的事務(wù)所和每3年檢查1次的事務(wù)所，PCAOB分別從2018年和2019年開(kāi)始，將檢查程序列入檢查報(bào)告。PCAOB對(duì)檢查程序按年進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn)和完善，以不斷提高檢查過(guò)程的有效性。歷年的檢查程序都公開(kāi)在PCAOB的網(wǎng)站上。根據(jù)PCAOB最新發(fā)布的2023年檢查程序（PCAOB 2023 Inspection Procedures: What Does the PCAOB Inspect and How Are Inspections Conducted?），PCAOB對(duì)事務(wù)所的檢查程序明確如下。

1、選擇檢查對(duì)象與檢查審計(jì)工作的程序

（1）選擇檢查對(duì)象的考慮要素

PCAOB使用基于風(fēng)險(xiǎn)和隨機(jī)的方法選擇檢查對(duì)象。檢查不是對(duì)事務(wù)所的所有審計(jì)項(xiàng)目的檢查，也不旨在識(shí)別每個(gè)缺陷或涵蓋所選檢查對(duì)象的所有領(lǐng)域。大多數(shù)選擇是基于PCAOB對(duì)審計(jì)的內(nèi)部評(píng)估，選擇那些存在更高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)象。重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)因素上，包括經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、行業(yè)發(fā)展、市值規(guī)模和/或變化、事務(wù)所和合伙人以及檢查歷史。其余檢查是隨機(jī)選擇的，以提供不可預(yù)測(cè)性元素。被檢查的事務(wù)所沒(méi)有機(jī)會(huì)限制或影響PCAOB的選擇。

雖然檢查因事務(wù)所而異，但PCAOB會(huì)關(guān)注審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程、受經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)或壓力影響的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)領(lǐng)域、存在挑戰(zhàn)和重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)缺陷的領(lǐng)域。

常見(jiàn)的檢查發(fā)現(xiàn)包括：在審計(jì)收入確認(rèn)、貸款損失準(zhǔn)備金、其他會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值計(jì)量）、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（ICFR），特別是與管理層估計(jì)有關(guān)的控制方面的缺陷。

（2）檢查審計(jì)工作的程序

2、對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的要求與檢查程序

（1）對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的要求

根據(jù)PCAOB的QC20標(biāo)準(zhǔn)-會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)踐的質(zhì)量控制系統(tǒng)，規(guī)定事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)包括以下要素。

（2）對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的檢查程序

PCAOB檢驗(yàn)組的評(píng)估來(lái)自與事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)具體有關(guān)的程序的結(jié)果以及對(duì)缺陷的分析。PCAOB聲明，使用者不應(yīng)僅僅因?yàn)镻CAOB在檢查報(bào)告第一部分確定了缺陷或缺陷的組合，而推斷第二部分中的事務(wù)所質(zhì)量控制的檢查結(jié)果。

3、PCAOB檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)

PCAOB向每個(gè)被檢查的事務(wù)所提供一份報(bào)告，總結(jié)檢查期間發(fā)現(xiàn)的任何缺陷。報(bào)告包括五個(gè)主要部分。

可見(jiàn)，PCAOB檢查報(bào)告具有如下特點(diǎn)：

（1）檢查報(bào)告分為公開(kāi)部分和非公開(kāi)部分

根據(jù)薩班斯-奧克斯利法案和PCAOB規(guī)則4003，PCAOB對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行持續(xù)檢查。PCAOB就每次此類(lèi)檢查發(fā)布一份報(bào)告，每份報(bào)告的一部分是公開(kāi)的，而另一部分則是非公開(kāi)。工作組有權(quán)將重大發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)交PCAOB的執(zhí)法調(diào)查團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步跟進(jìn)。

在PCAOB的網(wǎng)站上，可以訪問(wèn)每個(gè)報(bào)告的公共部分。此外，PCAOB還將所有報(bào)告的公共部分的數(shù)據(jù)編譯成數(shù)據(jù)集，并在網(wǎng)站上提供三種格式（CSV |XML |JSON）的下載。

三、2003至2023年6月期間檢查數(shù)量

2003至2023年6月期間，PCAOB對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查共3780次。其中，按年進(jìn)行的檢查185次，每三年一次的檢查3595次。

1、對(duì)全球網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查

對(duì)全球網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查共760次，占全部檢查次數(shù)（3780次）的20%。其中，對(duì)國(guó)際四大的檢查共計(jì)622次，占全部檢查次數(shù)（3780次）的16%，對(duì)國(guó)際四大每家的檢查次數(shù)總體相仿，對(duì)普華（166次）和安永（165次）略高于對(duì)畢馬威（147次）和德勤（144次）的檢查次數(shù)。

5、公開(kāi)質(zhì)量控制批評(píng)的情況

公開(kāi)質(zhì)量控制批評(píng)意味著因?yàn)楸粰z查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告日期后的12個(gè)月內(nèi)沒(méi)有解決某些令董事會(huì)滿意的質(zhì)量控制問(wèn)題，PCAOB公開(kāi)了先前發(fā)布的檢查報(bào)告的其他部分。統(tǒng)計(jì)期間，共有345次檢查包括了公開(kāi)質(zhì)量控制批評(píng)，占全部檢查總數(shù)的9.13%。

6、PCAOB報(bào)告的A類(lèi)缺陷率

（1）對(duì)全部被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

2003-2023年期間，PCAOB檢查發(fā)現(xiàn)的A類(lèi)缺陷率及對(duì)應(yīng)的檢查發(fā)現(xiàn)次數(shù)如下圖所示。其中，

1)        A類(lèi)缺陷為0的占比為48%（即，在PCAOB的3780次檢查中，有1799次檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所有A類(lèi)缺陷）

2)        A類(lèi)缺陷率100%的占比為20%（即，在PCAOB的3780次檢查中，有778次檢查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的所有被檢查項(xiàng)目中都有A類(lèi)缺陷）。

（2）對(duì)國(guó)際四大檢查發(fā)現(xiàn)的A類(lèi)缺陷率及對(duì)應(yīng)次數(shù)

2003年至2023年6月30日，PCAOB對(duì)國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所共計(jì)檢查622次，涉及51個(gè)國(guó)家和地區(qū)，其中對(duì)美國(guó)國(guó)內(nèi)的檢查76次，占比12.22%，對(duì)美國(guó)以外國(guó)家和地區(qū)檢查546次，占比87.78%。

?   A類(lèi)缺陷率為0%的，共計(jì)258次，占比41.48%；

?   A類(lèi)缺陷率100%的，共計(jì)45次，占比7.23%。

四、PCAOB每年明確發(fā)布當(dāng)年的檢查要點(diǎn)

除前述明確公告的工作程序外，PCAOB每年還公開(kāi)發(fā)布更為具體詳細(xì)的當(dāng)年檢查工作優(yōu)先事項(xiàng)（SPOTLIGHT: Staff Priorities for Inspections），明確當(dāng)年重點(diǎn)檢查清單和檢查要點(diǎn)。以2023年為例，檢查重點(diǎn)的完整清單包括以下10項(xiàng)：

1、2023年檢查計(jì)劃

2、2023年審計(jì)工作的檢查要點(diǎn)

3、2023年事務(wù)所質(zhì)量控制體系的檢查要點(diǎn)

五、PCAOB最近三年的檢查情況

1、檢查報(bào)告總體數(shù)量

2、獨(dú)立性是事務(wù)所質(zhì)量控制關(guān)注的重要因素

獨(dú)立性是事務(wù)所質(zhì)量控制關(guān)注的重要因素，也是事務(wù)所需要持續(xù)改進(jìn)的領(lǐng)域。缺陷違反SEC規(guī)則或PCAOB規(guī)則。缺陷既有來(lái)源于PCAOB發(fā)現(xiàn)的，也有事務(wù)所主動(dòng)報(bào)告的。在2021和2022年P(guān)CAOB對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制檢查中發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的缺陷如下圖、表所示。

3、對(duì)事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量審核（EQR）的檢查結(jié)果

檢查組發(fā)現(xiàn)EQR缺陷。這些缺陷不限于一種類(lèi)型或規(guī)模的事務(wù)所，也不限于特定類(lèi)型的業(yè)務(wù)。

4、對(duì)事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)控的檢查結(jié)果

（1）檢查結(jié)果匯總

（2）只對(duì)一家事務(wù)所公開(kāi)披露了質(zhì)量控制缺陷

根據(jù)PCAOB檢查報(bào)告在Ⅱ部分質(zhì)量控制檢查結(jié)果的披露情況，近三年以來(lái)，除對(duì)Fontanella Associates LLC CPA & Consulting Firm檢查中描述了質(zhì)量控制缺陷，其余均未沒(méi)有針對(duì)具體事務(wù)所質(zhì)量控制缺陷的描述（《檢查觀察的更新和概括》）。這也就意味著其他被檢查的事務(wù)所如果存在質(zhì)量控制缺陷，也在12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行了整改并且達(dá)到了PCAOB的滿意，因此，并未被PCAOB公開(kāi)披露。

四、PCAOB最近3年的處罰情況

（一）案例統(tǒng)計(jì)

1、基本情況

根據(jù)PCAOB官網(wǎng)公布的處罰結(jié)果，2020年至2023年6月30日PCAOB累計(jì)對(duì)64家次會(huì)計(jì)事務(wù)所和58人次注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了處罰。同期，PCAOB共計(jì)出具檢查報(bào)告539份。處罰占比23%。其中，2022年無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是對(duì)會(huì)計(jì)師的處罰數(shù)量都達(dá)到峰值。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰分析

1、處罰事項(xiàng)

（1）處罰事項(xiàng)總體情況

處罰事項(xiàng)集中在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控制度不足（22%）、未向PCAOB檢查組準(zhǔn)確提供資料（22%）、審計(jì)程序執(zhí)行不到位（7%）、質(zhì)量審核不到位或未進(jìn)行質(zhì)量審核（7%）等方面，具體如下圖所示。

2、處罰類(lèi)型

（1）基本情況

（四）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰分析

1、處罰事項(xiàng)

根據(jù)PCAOB披露的處罰結(jié)果可以看出，處罰事項(xiàng)集中在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在審計(jì)程序執(zhí)行不到位（24%）、質(zhì)量審核不到位或未進(jìn)行質(zhì)量審核（35%）、未能行使專(zhuān)業(yè)審慎性（28%）、對(duì)抗PCAOB檢查（8%）等問(wèn)題，具體如下圖所示：

2、處罰類(lèi)型